РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕДАКЦИЯ ГАЗЕТЫ СОГЛАСНО
ДОГОВОРУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ
КАЗАХСТАНА, ВЫКЛАДЫВАЕТ В МОСКВЕ НА СЕРВЕР РЕГИОНАЛЬНОГО
ПРОВАЙДЕРА ЭЛЕКТРОННЫЕ ВЕРСИИ ПОЛОС ГАЗЕТЫ ДЛЯ ПЕРЕДАЧИ ИХ ПО
СЕТЯМ ИНТЕРНЕТ. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СВОИМИ СИЛАМИ И ЗА СВОЙ
СЧЕТ ОРГАНИЗУЕТ ПРИЕМ ДАННЫХ ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ИЗГОТОВЛЕНИЯ
ПЕЧАТНЫХ ФОРМ, ТИРАЖИРОВАНИЕ И РАСПРОСТРАНЕНИЕ ГАЗЕТЫ. УКАЗАННАЯ
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ ПРАВА БЕЗ СОГЛАСИЯ РЕДАКЦИИ
ВНОСИТЬ ИЗМЕНЕНИЯ В СОДЕРЖАНИЕ ДАННЫХ, А ТАКЖЕ ПЕРЕДАВАТЬ ИХ
ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ, ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В КАЗАХСТАНЕ ДОХОДЫ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 июля 2003 г.
N 26-12/38469
(Д)
Согласно ст. 7 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы
и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция) прибыль предприятия
договаривающегося государства облагается налогом только в этом
государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не
осуществляло предпринимательскую деятельность в другом
договаривающемся государстве через расположенное там постоянное
учреждение.
Вместе с тем в соответствии со статьями 6, 10, 11, 12 и 13
Конвенции в Республике Казахстан могут облагаться указанные в этих
статьях доходы, полученные российской организацией от источников в
Республике Казахстан, по ставкам и в порядке, установленном указанными
статьями Конвенции.
Согласно ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в договаривающемся
государстве (в Республике Казахстан) и выплачиваемые резиденту другого
договаривающегося государства (резиденту Российской Федерации), могут
облагаться налогом в договаривающемся государстве (в Республике
Казахстан), в котором они возникают, и в соответствии с
законодательством этого государства, но если получатель и фактический
владелец роялти является резидентом другого договаривающегося
государства (Российской Федерации), то налог, взимаемый таким образом,
не должен превышать 10% общей суммы роялти.
Роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве (в
Республике Казахстан), если они выплачены за использование или за
право использования прав или имущества в этом государстве (в
Республике Казахстан).
При этом термин "роялти" для целей применения Конвенции означает
платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за
пользование или предоставление права использования любого авторского
права на произведения литературы, искусства или науки, включая
компьютерные программы, кинематографические и телевизионные фильмы,
видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую
марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за
информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или
научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права
пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Закон Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) регулирует отношения,
возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки,
литературы и искусства, называемые авторским правом, которое, в свою
очередь, распространяется в том числе и на произведения,
обнародованные либо необнародованные, но находящиеся в какой-либо
объективной форме за пределами Российской Федерации, и признается за
авторами - гражданами Российской Федерации и их правопреемниками). В
соответствии со ст. 6 Закона N 5351-1 авторское право распространяется
на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом
творческой деятельности независимо от назначения и достоинства
произведения, а также от способа его выражения. Формой выражения
литературных произведений является язык (слова, фразы, их сочетания),
а также сочетания букв и отдельных цифр и символов.
К объектам авторского права также относятся составные
произведения, представляющие собой по подбору или расположению
материалов результат творческого труда.
Согласно ст. 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его
произведения принадлежат исключительные права на использование
произведения в любой форме и любым способом.
Исключительные права автора на использование произведения
означают право осуществлять или разрешать определенные действия, в
частности, воспроизводить произведение (право на воспроизведение) и
распространять экземпляры произведения любым способом: продавать,
сдавать в прокат и так далее (право на распространение).
Указанные имущественные права в соответствии со ст. 30 Закона N
5351-1 могут передаваться только по авторскому договору.
Учитывая изложенное, в случае передачи российской организацией
прав на использование ее произведений резиденту Республики Казахстан в
порядке, установленном Законом N 5351-1, доход, выплачиваемый
российской организации в связи с такой передачей за использование ее
произведений на территории Республики Казахстан в соответствии со ст.
12 Конвенции подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике
Казахстан по ставке 10%.
При этом практическое исполнение положений международных
договоров, регулирующих вопросы налогообложения, предполагает
выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и
реализуются в соответствии с национальным налоговым законодательством.
В указанном случае вопросы порядка применения положений Конвенции при
налогообложении доходов российской организации в Республике Казахстан
входят в компетенцию налоговых органов Республики Казахстан.
Одновременно сообщаем, что для целей подтверждения российской
организацией своего постоянного местопребывания в Российской Федерации
для целей применения Конвенции следует руководствоваться письмом
Госналогслужбы России от 30.01.96 N ВГ-4-06/7н.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 июля 2003 г.
N 26-12/38469 |