ОРГАНИЗАЦИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ). В ХОДЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
У ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНИКЛА НЕОБХОДИМОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕСУРСОВ
ИНТЕРНЕТА, В СВЯЗИ С ЧЕМ БЫЛИ ОПЛАЧЕНЫ УСЛУГИ НА РАЗРАБОТКУ
И СОЗДАНИЕ WEB-САЙТА. ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО
АВТОРСКОГО ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ САЙТА В СООТВЕТСТВИИ
С АВТОРСКИМ ДОГОВОРОМ ЗАТРАТЫ БЫЛИ ОТНЕСЕНЫ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ
АКТИВАМ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ СЛЕДУЮЩИЕ ВОПРОСЫ:
1. ПРАВОМЕРНОСТЬ УЧЕТА РАСХОДОВ НА РАЗРАБОТКУ
WEB-САЙТА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ. 2. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПОДДЕРЖАНИЕ WEB-САЙТА
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2003 г.
N 21-09/38570
(Д)
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при
определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком
доходов. Данным перечнем не предусмотрены расходы по оплате услуг на
разработку, создание, использование в соответствии с авторским
договором и поддержание web-сайта, вызванные необходимостью
использования ресурсов Интернета.
При решении вопроса о правомерности учета расходов на разработку
web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов
необходимо иметь в виду, что подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
предусмотрены расходы исключительно на приобретение нематериальных
активов.
При этом п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N
БГ-3-22/706, разъяснено, что при применении подпунктов 1 и 2 п. 1 ст.
346.16 НК РФ следует иметь в виду, что состав основных средств и
нематериальных активов, а также их оценка определяются
налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1
января 2003 года на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и
нематериальных активов. При постановке данного учета организации
следует руководствоваться положениями указанного Закона N 129-ФЗ и
принятыми в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (далее - ПБУ 14/2000),
утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень объектов,
которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Данным перечнем
не предусмотрено в качестве нематериального актива исключительное
авторское право на использование web-сайта в соответствии с авторским
договором. Следовательно, отнесение затрат организации на разработку и
создание web-сайта после перехода исключительного авторского права на
использование web-сайта в составе расходов на приобретение
нематериальных активов неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
11 июля 2003 г.
N 21-09/38570 |