ВОЗМОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ В 2002 ГОДУ И В ПОСЛЕДУЮЩИЕ ГОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НЕДОНАЧИСЛЕННУЮ
ЗА ПЕРИОД 2002 ГОДА АМОРТИЗАЦИЮ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНОМУ
АКТИВУ (ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО ПАТЕНТООБЛАДАТЕЛЯ НА
ИЗОБРЕТЕНИЕ), ПОЛУЧЕННОМУ В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА
В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2003 г.
N 26-12/35561
(Д)
В целях налогообложения прибыли начиная с 1 января 2002 года в
соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) нематериальными активами признаются приобретенные и
(или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительность свыше 12
месяцев). К ним, в частности, относится исключительное право
патентообладателя на изобретение.
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патент, договор уступки патента).
В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации указано на необходимость применения положений
Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 (далее -
Закон N 3517-1) при рассмотрении условий возникновения и порядка
передачи прав на объекты интеллектуальной собственности в виде
патентов.
В соответствии со ст. 3 Закона N 3517-1 права на изобретение
охраняются этим законом и подтверждаются соответственно патентом на
изобретение. Патент удостоверят приоритет, авторство изобретения и
исключительное право на него.
Согласно ст. 1 Конвенции по охране промышленной собственности
(Париж, 20 марта 1883 года) (далее - Конвенция) к патентам на
изобретения относятся различные виды промышленных патентов,
признаваемых законодательством стран Союза по охране промышленной
собственности (далее - Союз), участницами которого являются США и
Российская Федерация, как например: ввозные патенты, патенты на
усовершенствование, дополнительные патенты и свидетельства и т.п.
При этом в ст. 2 Конвенции указано, что в отношении охраны
промышленной собственности граждане каждой страны Союза пользуются во
всех других странах Союза теми же преимуществами, которые
предоставляются в настоящее время или будут предоставлены впоследствии
соответствующими законами собственным гражданам.
В соответствии с Конвенцией Законом N 3517-1 регулируются
отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием
изобретений в Российской Федерации.
Автором изобретения, что определено и в Конвенции, и в Законе N
3517-1 (ст. 7), является физическое лицо, творческим трудом которого
оно создано. Однако патентообладателем может выступать как физическое,
так и юридическое лицо.
Любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать
запатентованное изобретение лишь с разрешения патентообладателя (на
основе лицензионного договора). По лицензионному договору
патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на
использование охраняемого изобретения в объеме, предусмотренном
договором, другому лицу (лицензиату). При этом в зависимости от того,
передаются все исключительные права или их часть либо исключительные
права не передаются вовсе, оформляется исключительная либо
неисключительная лицензия (п. 1 ст. 13 Закона N 3517-1).
Договор на использование запатентованного изобретения подлежит
регистрации в Роспатенте. Без указанной регистрации лицензионный
договор считается недействительным (п. 5 ст. 13 Закона N 3517-1).
При регистрации лицензионного договора Роспатент направляет в
адрес лицензиара и лицензиата уведомление о регистрации договора, а
также экземпляр договора с отметкой о регистрации, содержащей дату
регистрации и регистрационный номер (п. 18 главы I Правил регистрации
договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную
модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания,
зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их
использование, полной или частичной передаче исключительного права на
программу для электронных вычислительных машин и базу данных,
утвержденных приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64).
Порядок определения срока полезного использования нематериальных
активов приведен в п. 2 ст. 258 Кодекса, согласно которому определение
срока полезного использования объекта нематериальных активов
производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или)
из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной
собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации
или применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам,
по которым невозможно определить срок полезного использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на
десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Согласно п. 3 ст. 322 Кодекса первоначальная стоимость
нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по
состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в
соответствии с главой 25 Кодекса относятся к нематериальным активам,
признается сумма расходов, определенная как разница между суммой
расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в
котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее
уменьшавших налоговую базу по налогу на прибыль налогоплательщика в
порядке, действовавшем до вступления в силу главы 25 Кодекса.
Следовательно, недоначисленная за период до 2002 года амортизация
по нематериальному активу, числящемуся в качестве взноса в уставный
капитал до 2002 года, не учитывается для целей налогообложения после
вступления в силу главы 25 Кодекса.
Срок же полезного использования нематериального актива в виде
исключительного права на использование запатентованного изобретения
определяется исходя из срока, установленного в зарегистрированном в
Роспатенте договоре.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
1 июля 2003 г.
N 26-12/35561 |