РАССМАТРИВАЕТСЯ ЛИ КАК НЕЦЕЛЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАПРАВЛЕНИЕ ЧАСТИ
ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ВИДЕ ЧЛЕНСКИХ ПРОФСОЮЗНЫХ
ВЗНОСОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 июля 2003 г.
N 26-12/35565
(Д)
В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
по налогу на прибыль. Поименованный в статье Перечень средств целевого
финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим.
Так, п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
6) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии
с коллективными договорами (соглашениями), на проведение
социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной
деятельностью, при условии их использования по назначению.
В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
использованных не по целевому назначению имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Указанные доходы для целей налогообложения прибыли подлежат
включению в состав внереализационных доходов в момент, когда
получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому
назначению (нарушил условия их получения).
При получении средств целевого финансирования, целевых
поступлений и других средств, указанных в п. 2 ст. 251 НК РФ,
организациям следует заполнять лист 14 декларации по налогу на прибыль
"Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования". Исходя из
видов полученных организацией средств целевого назначения организация
выбирает соответствующие им наименования и коды, например по коду
строки 200 листа 14 отражается целевое финансирование в виде средств,
поступивших профсоюзным организациям в соответствии с коллективными
договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями
социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной
деятельностью.
В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по
полученным, но не использованным средствам, срок использования которых
не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом
в графе 4 листа 14 указывается дата поступления средств, имеющих срок
использования, а в графе 5 листа 14 - размер средств, срок
использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также
неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в
графе 8 листа 14 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете
приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за
который составляется отчет.
Указанные в отчете в графе 9 листа 14 доходы подлежат включению в
состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких
доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил
условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ). При этом для
внереализационных доходов в виде использованных не по назначению
полученных целевых средств датой получения дохода признается дата
поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика
(подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ), по имуществу - дата подписания сторонами
акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, направление некоммерческой организацией части
целевых поступлений в виде членских профсоюзных взносов на
приобретение ценных бумаг рассматривается как нецелевое использование
целевых средств и, следовательно, у этой организации возникает объект
обложения налогом на прибыль.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
2 июля 2003 г.
N 26-12/35565 |