КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ УСЛУГ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ИНОСТРАННЫХ СУДОВ
НЕПОСРЕДСТВЕННО В РОССИЙСКИХ АЭРОПОРТАХ И ВОЗДУШНОМ
ПРОСТРАНСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2003 г.
N 24-14/44186
(Д)
Порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС)
услуг по обслуживанию иностранных судов непосредственно в российских
аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации регулируется
главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения
НДС признается реализация работ (услуг) на территории Российской
Федерации.
Услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и
воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных
судов иностранных авиакомпаний, включая аэронавигационное
обслуживание, подпадают под действие подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в
соответствии с которым местом реализации данных услуг признается
территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя услуг, перечисленных
в данном подпункте, считается территория Российской Федерации в случае
присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на
основе государственной регистрации или индивидуального
предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного
в учредительных документах организации, места управления организации,
места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,
места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги)
оказаны через это постоянное представительство, места жительства
физического лица).
В связи с этим в случае, если покупателями услуг по заправке
горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ) и других услуг,
оказываемых непосредственно в российских аэропортах, являются
иностранные организации (иностранные индивидуальные предприниматели),
местом осуществления деятельности которых не является территория
Российской Федерации, реализация рассматриваемых услуг не облагается
НДС в Российской Федерации.
Таким образом, услуги по обслуживанию иностранных воздушных
судов, оказываемые в российских аэропортах, местом реализации которых
не будет признаваться Российская Федерация, не будут облагаться НДС на
территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 147 Кодекса местом реализации товаров
признается Российская Федерация, если товар находится на территории
Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется или в
момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории
Российской Федерации.
Поскольку топливо и ГСМ в момент транспортировки находятся на
территории Российской Федерации, местом реализации указанных товаров
является территория Российской Федерации.
В случае если топливо и ГСМ реализуются российскими
налогоплательщиками иностранным лицам - резидентам и вывозятся с
территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения
припасов, то обложение НДС будет осуществляться в соответствии с
нормами Кодекса.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 164 Кодекса установлено, что при реализации
припасов (под которыми признаются топливо и ГСМ, необходимые для
обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов
смешанного (река - море) плавания), вывезенных с территории Российской
Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, обложение НДС
производится по налоговой ставке 0%.
Следовательно, реализация топлива и ГСМ для обслуживания
воздушных судов, которые вывозятся с территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов, облагается на территории
Российской Федерации НДС по налоговой ставке 0%
При этом следует иметь в виду, что применение налоговой ставки 0%
в отношении указанных выше операций осуществляется на территории
Российской Федерации при условии подтверждения обоснованности ее
применения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 31.07.2003 N
23-1-12/31-1853-АА872.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 августа 2003 г.
N 24-14/44186 |