ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ РЕГРЕССИВНУЮ ШКАЛУ
СТАВКИ ЕСН, ЕСЛИ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД СОТРУДНИКА СОСТАВЛЯЕТ
БОЛЕЕ 100 ТЫС. РУБ. ТОЛЬКО К СЕРЕДИНЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
И НАКОПЛЕННАЯ С НАЧАЛА ГОДА ВЕЛИЧИНА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ЕСН В СРЕДНЕМ НА ОДНО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО СОСТАВЛЯЕТ
БОЛЕЕ 2500 РУБ. В КАЖДОМ МЕСЯЦЕ ТЕКУЩЕГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 августа 2003 г.
N 28-11/45784
(Д)
В соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) право на применение регрессивной шкалы
ставок у плательщиков единого социального налога (далее - ЕСН),
осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает при соблюдении
условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 241 Кодекса, если на момент уплаты авансовых
платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в
среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала
налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму,
равную или более 2500 руб., то ЕСН уплачивается с учетом регрессивной
шкалы, применяемой в отношении физических лиц, налоговая база по
которой превышает 100 тыс. руб.
Если сумма выплат, начисленных в среднем на одного работника,
деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде
(включая последний), составит сумму не менее 2500 руб., то в данном
отчетном периоде право налогоплательщика на применение регрессивной
шкалы налогообложения считается подтвержденным.
Право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН в течение
налогового периода (года) должно определяться налогоплательщиком
ежемесячно.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей
по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по
налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу
между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода, и суммой уплаченных за
тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате
в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Однако применение регрессивной шкалы налогообложения даже при
соблюдении необходимого условия станет возможным для налогоплательщика
только в том случае, если хотя бы у одного физического лица -
получателя дохода накопленная с начала текущего года налоговая база
превысит пороговую величину в 100 тыс. руб. Регрессивные ставки могут
быть применены только к доходам этой категории физических лиц.
Право применять регрессивную шкалу ставок ЕСН не является
льготой, которую налогоплательщик может использовать, а может
отказаться от нее. Регрессивная шкала налогообложения является особой,
специфической формой ставки. Если налогоплательщик имеет на это право,
то он должен применять установленные ставки.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
21 августа 2003 г.
N 28-11/45784 |