КАКОВ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТА СУММ ЕДИНОГО
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, УПЛАЧЕННЫХ В 2002 ГОДУ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 сентября 2003 г.
N 28-11/48177
(Д)
Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее
- Закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный
налог (далее - ЕСН) из состава платежей, которые взимаются с
налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).
Согласно ст. 8 Закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются
на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Статьей 5 Закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные
в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования
Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного
медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов
обязательного медицинского страхования налогоплательщиками,
переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в счет сумм ЕНВД,
подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные
внебюджетные фонды согласно ст. 7 Закона N 148-ФЗ.
Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм
ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Законом N
104-ФЗ не предусмотрен.
Закон N 148-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 года.
Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН,
уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, установленный ст. 5
Закона N 104-ФЗ, применялся только в 2002 году.
С 2003 года действует общий порядок проведения зачета-возврата,
установленный статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Порядок проведения процедуры зачета-возврата ЕСН
налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен
в зависимости от следующих ситуаций.
1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности,
переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению ст. 5 Закона N 104-ФЗ, статьи
78 и 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного
законодательства Российской Федерации (ст. 346.33 Кодекса и ст. 48
Бюджетного кодекса Российской Федерации).
2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность,
подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статьи 78 и 79 Кодекса,
которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по ЕСН или иным налогам, погашения недоимки либо
возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного)
налога.
3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на
уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.
В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при
существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН
соответствующая переплата может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН
(или текущих платежей), а также задолженности по налогам, поступающим
в федеральный бюджет.
В соответствии с п. 2 ст. 78 Кодекса зачет или возврат суммы
излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту
учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась переплата
по месту нахождения в одном из налоговых органов г. Москвы, а ЕНВД
подлежит уплате в другом налоговом органе другого региона по месту
нахождения обособленного подразделения, зачет производится налоговым
органом по месту нахождения организации.
В случае если после проведения зачета уплаченных сумм ЕСН в счет
исполнения обязанности по уплате ЕНВД у налогоплательщика образовалась
переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый
орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед
соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате
налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии,
что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя
сумма.
В соответствии с абзацем вторым ст. 5 Закона N 104-ФЗ сумма ЕНВД,
исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002
году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году
налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской
Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на
35%.
В целях соблюдения данного положения Закона N 104-ФЗ
налогоплательщиками представляются в налоговые органы по месту уплаты
ЕНВД уточненные расчеты единого налога за I-IV кварталы 2002 года, в
которых отражаются данные об уплаченных за указанные отчетные
(налоговые) периоды суммах взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Отражение в уточненных расчетах ЕНВД таких данных осуществляется
налогоплательщиками посредством внесения в форму расчета
дополнительных записей следующего содержания:
- "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за
---- квартал 2002 года в сумме -------------- рублей";
- "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование,
относимая на уменьшение (но не более чем на 35 процентов) суммы
исчисленного единого налога на вмененный доход, --------- рублей";
- "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход
------- рублей".
Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное пенсионное
страхование указываются налогоплательщиками в уточненных расчетах ЕНВД
на основании данных, представленных ими в налоговые органы за отчетные
периоды 2002 года, расчетов по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование и первичных платежных документов.
Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками
перерасчетов сумма переплаты ЕНВД подлежит зачету или возврату
налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного ЕНВД
принимается налоговыми органами только после представления
налогоплательщиками в указанном выше порядке уточненных расчетов ЕНВД
за отчетные (налоговые) периоды 2002 года.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 сентября 2003 г.
N 28-11/48177 |