ПРЕДПРИЯТИЕ ПРИМЕНЯЕТ РЕГРЕССИВНУЮ ШКАЛУ ПО ЕСН. РАБОТНИКУ -
ИНВАЛИДУ II ГРУППЫ ЗА ПЕРИОД С ЯНВАРЯ ПО ИЮНЬ 2002 ГОДА БЫЛА НАЧИСЛЕНА
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА В СУММЕ 89230 РУБ. 50 КОП. С ЭТОЙ СУММЫ НЕ БЫЛ
ИСЧИСЛЕН ЕСН В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 239 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, НО БЫЛИ НАЧИСЛЕНЫ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
СТРАХОВОЙ И НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТЕЙ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ В РАЗМЕРЕ 12492 РУБ.
27 КОП.
В ИЮЛЕ 2002 ГОДА ЭТОМУ ЖЕ РАБОТНИКУ НАЧИСЛЕНА ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА В
СУММЕ 17307 РУБ. 50 КОП. СООТВЕТСТВЕННО НАЛОГОВАЯ БАЗА ЗА 7 МЕСЯЦЕВ
2002 ГОДА СОСТАВИЛА 106538 РУБ. СУММА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СОСТАВИЛА 14516 РУБ. 50 КОП. (100000 РУБ. X
14% + 6538 РУБ. X 7,9% = 14000 РУБ. + 516 РУБ. 50 КОП.). ЕСН УПЛАЧЕН В
РАЗМЕРЕ 1412 РУБ. 21 КОП. (В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ: 6538 РУБ. X 14% = 915
РУБ. 32 КОП.; В БЮДЖЕТ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ: 6538 РУБ. X 4% = 261 РУБ. 52 КОП.; В БЮДЖЕТ ФОНДОВ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: 6538 РУБ.
X 3,6% = 235 РУБ. 37 КОП.).
ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПРАВИЛЬНОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 октября 2002 г.
N 28-11/48940
(Д)
Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон) определено, что данный Закон устанавливает основы
государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в
Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного
пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу,
установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 1 ст. 237 Кодекса (в редакции Федерального закона от
31.12.2001 N 198-ФЗ) определено, что налоговая база по единому
социальному налогу (далее - ЕСН) налогоплательщиков - лиц,
производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица -
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Статьей 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для определенных
категорий налогоплательщиков, в частности, для организаций любых
организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого
работника, являющегося инвалидом I, II и III группы.
В свою очередь, Законом не установлены льготы по уплате страховых
взносов, а также не содержится отсылочных норм на положения Кодекса,
устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст. 239 Кодекса).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и
подлежат уплате в установленном Законом порядке.
В связи с тем, что налоговая база по ЕСН и база для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у
налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы в соответствии со ст.
239 Кодекса, не равны, в расчете по авансовым платежам по единому
социальному налогу, утвержденном приказом МНС России от 01.02.2002 N
БГ-3-05/49 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МНС
России от 17.07.2002 N БГ-3-05/367), для таких налогоплательщиков
предусмотрен особый порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате
в федеральный бюджет.
При этом для исчисления ими суммы налога, подлежащей уплате в
федеральный бюджет, применяется одна вторая ставок налога,
установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 Кодекса,
с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок
налога.
В приведенном примере расчет начислений страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации и ЕСН произведен верно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |