ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО КОНТРАКТУ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЫПОЛНЕНЫ
РАБОТЫ. УКАЗАТЬ В КОНТРАКТЕ ДОХОД С СУММОЙ НАЛОГОВ, УДЕРЖИВАЕМЫХ НА
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКАЗАЛАСЬ.
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛИЛА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ, А ТАКЖЕ УПЛАТИЛА В БЮДЖЕТ НДС В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 161 НК РФ.
ПРАВИЛЬНО ЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЧИСЛЕН НДС (С СУММЫ
ПЕРЕЧИСЛЕННОГО ДОХОДА)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 августа 2003 г.
N 24-11/47429
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у
иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности,
установленные главой 21 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании НДС налоговыми
агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налоговая ставка
определяется как процентное соотношение налоговой ставки,
предусмотренной пунктами 2 или 3 ст. 164 Кодекса, и налоговой базы,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки.
На основании изложенного при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при удержании НДС
налоговыми агентами расчетная ставка применяется к налоговой базе,
определенной как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом налога.
Таким образом, если по договору в стоимости услуг, оказываемых на
территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС не
предусмотрен, то исчисление НДС налоговым агентом осуществляется по
налоговой ставке 20% (с 1 января 2004 года - 18% в соответствии с
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ) к определенной договором
стоимости услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |