КАК КВАЛИФИЦИРУЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ (ТОРТОВ), ЗАТРАТЫ НА
ИЗГОТОВЛЕНИЕ УПАКОВКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (КОРОБКИ), НА КОТОРОЙ
РАЗМЕЩЕНА ИНФОРМАЦИЯ ОБ ИНОЙ ВЫПУСКАЕМОЙ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОДУКЦИИ В
ВИДЕ ЦВЕТНЫХ ФОТОГРАФИЙ?
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ ЗАТРАТЫ В СОСТАВЕ НЕНОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ
НА РЕКЛАМУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 сентября 2003 г.
N 26-12/50798
(Д)
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций"
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами организации признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, то расходы на производство и реализацию отражаются с
учетом положений ст. 318 НК РФ.
На основании п. 1 указанной статьи для целей главы 25 НК РФ
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам относятся в том числе материальные затраты,
определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Как следует из п. 2 ст. 253 НК РФ, материальные расходы являются
расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и включают
в себя в том числе в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты
налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)
и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом
при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 НК РФ оговорено, что к материальным
расходам относятся расходы по приобретению материалов, используемых
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную подготовку).
Таким образом, при условии, что упаковка является неотъемлемой
частью производимой продукции, затраты на изготовление упаковки
(коробки) готовой продукции (торта) относятся к материальным расходам
на приобретение сырья и (или) материалов, являющихся необходимым
компонентом при производстве готовой продукции или товаров, которые в
соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ являются прямыми расходами и
подлежат учету в порядке, определенном п. 2 ст. 318 НК РФ.
При этом указанные выше прямые материальные расходы не могут
учитываться для целей налогообложения прибыли в составе рекламных
расходов (в том числе среди указанных в абзацах втором - четвертом п.
4 ст. 264 НК РФ ненормируемых расходов), которые являются согласно п.
1 ст. 318 НК РФ и подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ косвенными прочими
расходами, связанными с производством и (или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |