ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ПРОДУКЦИЮ, НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НДС, ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ
ЕЕ НА УКРАИНУ. УКРАИНСКИЕ ПАРТНЕРЫ ПРОИЗВОДЯТ ПРЕДОПЛАТУ ЗА УКАЗАННУЮ
ПРОДУКЦИЮ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС УКАЗАННЫЕ АВАНСЫ?
ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ОТГРУЗКЕ
УКАЗАННОЙ ПРОДУКЦИИ НА ЭКСПОРТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 сентября 2003 г.
N 24-11/51717
(Д)
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную
стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров
(за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа, которые экспортируются на территории государств -
участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в
таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Указанные в ст. 165 НК РФ документы представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0%
одновременно с представлением налоговой декларации.
Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную
стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ,
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящих поставок
товаров, включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления
налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того
налогового периода, в котором поступили эти платежи.
При этом в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога,
исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг), производятся после даты реализации, определяемой при
реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п. 6 ст. 167 НК
РФ, то есть при представлении в налоговые органы соответствующих
документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Вместе с тем дополнительно сообщаем, что при реализации на
экспорт товара, освобожденного от налогообложения в соответствии со
ст. 149 НК РФ и соответственно не являющегося объектом налогообложения
на территории Российской Федерации, налоговая база не появляется и
обложение налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой
ставке 0%, производиться не должно.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая
со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено,
что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации
счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой
отчетности), составляемых продавцом при совершении операций,
признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения).
При этом исключения из установленного порядка составления и
регистрации счетов-фактур налоговым законодательством не
предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |