КАК СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 319 НК РФ В ЧАСТИ ОЦЕНКИ
ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ
ОБРАБОТКОЙ ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2003 г.
N 26-12/52009
(Д)
В соответствии со ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях
налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги)
частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К
НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и
остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при
условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и
материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового
учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой
и переработкой сырья (в том числе драгоценных камней), сумма прямых
расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле
таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за
минусом технологических потерь. При этом для целей главы 25 НК РФ под
сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве
материальной основы, который в результате последовательной
технологической обработки (переработки) превращается в готовую
продукцию.
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав
материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового
периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в
состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и
на условиях, предусмотренных данной статьей.
Порядок применения ст. 319 НК РФ, в том числе в части оценки
остатков НЗП организацией, занимающейся обработкой сырья, разъяснен в
разделе 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций
по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
В случае когда невозможно определить отнесение возникших у
налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному
процессу, направленному на изготовление данного вида продукции,
налогоплательщик в учетной политике определяет механизм распределения
указанных расходов с применением экономически обоснованных
показателей.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |