ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ СУММЫ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ
МАЛООБЕСПЕЧЕННЫМ СИРОТАМ - ВЫПУСКНИКАМ СИРОТСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ,
СТУДЕНТАМ И МОЛОДЫМ СПЕЦИАЛИСТАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 сентября 2003 г.
N 28-11/53726
(Д)
О едином социальном налоге
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 235
Кодекса, в частности организаций, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
С 2002 года из объекта налогообложения по ЕСН исключены
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми договорами,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, или
авторскими договорами.
Таким образом, благотворительная помощь, оказываемая организацией
детям, выпускникам-сиротам, студентам, молодым специалистам, не
является объектом обложения ЕСН в случае, если указанные физические
лица не связаны с организацией, начисляющей такие выплаты, названными
выше договорами.
О налоге на доходы физических лиц
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых
от налогообложения), в частности, в соответствии с п. 8 названной выше
статьи не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи
(в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной
власти.
Пунктом 26 указанной статьи определено, что также освобождаются
от налогообложения доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми,
являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают
прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных
в установленном порядке, и религиозных организаций.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не облагается налогом на
доходы физических лиц стоимость подарков, полученных
налогоплательщиками от организаций или индивидуальных
предпринимателей, стоимость призов в денежной и натуральной формах,
полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях,
проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской
Федерации, законодательных (представительных) органов государственной
власти или представительных органов местного самоуправления, не
превышающая 2000 руб.
Таким образом, суммы благотворительной помощи, выплачиваемые
детям, выпускникам-сиротам, студентам и молодым специалистам, не
подпадающие под действие названных выше пунктов ст. 217 Кодекса,
подлежат обложению ЕСН на общих основаниях.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |