КАКОВ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО
СРЕДСТВА, ПРИНЯТ К НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ В 2002 ГОДУ, А ТАКЖЕ
ОТРАЖЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММОВЫХ РАЗНИЦ,
ВОЗНИКШИХ В УЧЕТЕ ПОКУПАТЕЛЯ В 2001 И 2002 ГОДАХ В СВЯЗИ С
РУБЛЕВОЙ ОПЛАТОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ (ВЫРАЖЕННОЙ В УСЛОВНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХ) ПО СДЕЛКЕ, СВЯЗАННОЙ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЭТОГО
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА, ПРИ УСЛОВИИ
ВОЗНИКНОВЕНИЯ СУММОВОЙ РАЗНИЦЫ ДО МОМЕНТА ПРИНЯТИЯ ОБЪЕКТА
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА К УЧЕТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2003 г.
N 26-12/52006
(Д)
Согласно п. 6 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль амортизируемое
имущество (основные средства) принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное
не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Пунктом 3 раздела 5.3 "Амортизационные отчисления" Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено следующее.
Первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 тыс. руб.
и срок полезного использования более 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности,
возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 Кодекса налога на
добавленную стоимость.
Если организация в условиях действия главы 25 Кодекса вводит в
эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому
производились еще до 2002 года, то в составе первоначальной стоимости
учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных
налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в соответствии с
действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете
учета капитальных вложений.
В соответствии с пунктами 7 и 14 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, суммовые разницы, возникшие в 2001 году по
операциям приобретения основных средств за плату, формируют
первоначальную стоимость основных средств только в случае, если они
возникают до момента принятия к учету имущества в качестве основного
средства.
Понесенные в 2002 году расходы, для учета которых в целях
исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную
стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по
страхованию имущества (ст. 263 Кодекса), проценты по кредитам банка,
полученным на приобретение основного средства, суммовые разницы
(внереализационные расходы).
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика,
когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату
реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав,
не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
российских рублях, определен главой 25 Кодекса.
Указанное выше определение суммовых разниц относится только к
организациям, применяющим метод начисления. Согласно п. 5 ст. 273
Кодекса налогоплательщики, перешедшие на кассовый метод, суммовые
разницы в доходах и расходах не учитывают вообще.
На основании подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Кодекса
соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница
признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или
интеллектуальных прав.
Таким образом, на основании п. 7 ст. 271, а также ст. 316 Кодекса
с 1 января 2002 года в соответствии с нормами главы 25 Кодекса
суммовые разницы в целях налогообложения прибыли
организации-покупателя, приобретающей основное средство с рассрочкой
платежа, подлежат учету в составе внереализационных доходов и
расходов.
При этом суммовые разницы не влияют (не увеличивают, не
уменьшают) на сформированную по правилам ст. 257 Кодекса и отраженную
в налоговом регистре первоначальную стоимость приобретенного основного
средства организации-покупателя.
Основание: письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-11/33-И255.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
22 сентября 2003 г.
N 26-12/52006 |