ВОЗМОЖНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОССНАБА
СССР ОТ 07.01.86 N 4 ИЛИ ДОГОВОРОМ ХРАНЕНИЯ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ
ПРИ ХРАНЕНИИ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ И НА ЭЛЕВАТОРЕ КОМБИКОРМОВОГО ЗАВОДА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ ИМПОРТНЫМ ПРОДУКТОМ ПЕРЕРАБОТКИ СОЕВЫХ БОБОВ -
СОЕВЫМ ШРОТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 сентября 2003 г.
N 26-12/51419
(Д)
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
На основании положений подп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к
материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации.
Согласно п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для целей
налогообложения прибыли естественная убыль определяется следующим
образом.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены
физико-химическими характеристиками этих ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери
от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их
хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары.
Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января 2002
года, разработаны министерствами и ведомствами.
К документам, аналогичным указанным выше, можно отнести, в
частности, постановление Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 "Об утверждении
норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав,
кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур
при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов
СССР".
В соответствии со ст. 254 Кодекса постановлением Правительства
Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм
естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных
ценностей" установлен порядок утверждения норм естественной убыли.
Данным постановлением предусмотрено, что в оптовой и розничной
торговле и общественном питании разработка и утверждение норм
естественной убыли осуществляются Министерством экономического
развития и торговли Российской Федерации.
В настоящее время во исполнение и в соответствии с указанным
постановлением Минэкономразвития России разработаны только
Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли,
утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.
Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том
числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.
Методическими рекомендациями (приказ МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729) обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если они
утверждены в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации.
Следовательно, указанное выше постановление Госснаба СССР от
07.01.86 N 4 в целях налогообложения прибыли применяться не может.
Также не могут использоваться для целей налогообложения прибыли
нормы естественной убыли, предусмотренные договорами хранения товаров
(в частности, соевого шрота на складах и элеваторах комбикормового
завода).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |