ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С
ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ОКАЗЫВАЕТ ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ
ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ. ВСЕ
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗА УСЛУГИ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ИЗ ОПЕРАЦИОННЫХ КАСС В КОНЦЕ
РАБОЧЕГО ДНЯ СДАЮТСЯ В КАССУ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЯВЛЯЮТСЯ ЕГО ДОХОДОМ И
ОБЛАГАЮТСЯ СООТВЕТСТВУЮЩИМ НАЛОГОМ. ПРИ ОТКАЗЕ ОТ РАНЕЕ ОПЛАЧЕННОЙ
УСЛУГИ ИЗ КАССЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРОИЗВОДИТСЯ ВОЗВРАТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ОСНОВАНИИ ВЫДАННОГО ЧЕКА И ВЫПИСАННОГО АКТА. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ЭТОТ РАСХОД НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ И НЕ ФОРМИРУЕТ.
КАКИМ ОБРАЗОМ ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДАННУЮ
ОПЕРАЦИЮ, ЧТОБЫ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД ПРЕДПРИЯТИЯ БЫЛ УМЕНЬШЕН НА СУММУ
ВОЗВРАЩЕННЫХ КЛИЕНТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, А ЗНАЧИТ, БЫЛА УМЕНЬШЕНА И
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2003 г.
N 21-09/54666
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при упрощенной системе
налогообложения датой получения доходов признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Согласно п. 1 ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести
налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета
доходов и расходов.
В соответствии с разделом 2 Порядка отражения хозяйственных
операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей (далее - Книга учета доходов и расходов), применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России
от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и
расходов организации отражают все полученные доходы. В графе 5 раздела
I организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса. В данной графе организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Таким образом, поступившая в кассу предприятия на соответствующую
дату выручка за оказанные услуги должна отражаться в графах 4 и 5
раздела I Книги учета доходов и расходов.
В случае отказа покупателя (клиента) от ранее оплаченной услуги
не в день оплаты и возврата денежных средств из кассы предприятия
выручка должна быть сторнирована на дату возврата в тех же графах
Книги учета доходов и расходов на сумму денежных средств, выданных
клиенту по расходному кассовому ордеру в соответствии с Порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40.
Если возврат денежных средств покупателю (клиенту) осуществляется
в день оплаты услуги непосредственно кассиром-операционистом из
денежного ящика контрольно-кассовой машины в порядке, установленном
разделом 4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином
России 30.08.93 N 104, то сумма возвращенных покупателю (клиенту)
денежных средств не подлежит отражению в графах 4 и 5 раздела I Книги
учета доходов и расходов.
Фактическая денежная выручка, полученная за день, по окончании
рабочего дня должна сдаваться кассиром-операционистом по приходному
кассовому ордеру в кассу предприятия с учетом сумм, выплаченных по
возвращенным покупателями (клиентами) чекам в течение рабочего дня, и
именно эта сумма полученных доходов должна отражаться в указанных
графах раздела I Книги учета доходов и расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |