РЕДАКЦИЯ ГАЗЕТЫ ПЕРЕЧИСЛИЛА ПРЕДОПЛАТУ ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) - ПОДПИСКА НА ГАЗЕТЫ ЗА ШЕСТЬ МЕСЯЦЕВ, АРЕНДА НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ ЗА ТРИ МЕСЯЦА, ПОЛЬЗОВАНИЕ ЯЧЕЙКОЙ АБОНЕМЕНТНОГО ПОЧТОВОГО ШКАФА ЗА ШЕСТЬ МЕСЯЦЕВ И Т.П. ДОСТАТОЧНО ЛИ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ РАС. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 18.09.03 21-09/51398

           РЕДАКЦИЯ ГАЗЕТЫ ПЕРЕЧИСЛИЛА ПРЕДОПЛАТУ ЗА ТОВАРЫ
       (РАБОТЫ, УСЛУГИ) - ПОДПИСКА НА ГАЗЕТЫ ЗА ШЕСТЬ МЕСЯЦЕВ,
         АРЕНДА НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ ЗА ТРИ МЕСЯЦА, ПОЛЬЗОВАНИЕ
        ЯЧЕЙКОЙ АБОНЕМЕНТНОГО ПОЧТОВОГО ШКАФА ЗА ШЕСТЬ МЕСЯЦЕВ
        И Т.П. ДОСТАТОЧНО ЛИ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДА ТОЛЬКО ЕГО
       ОПЛАТЫ ИЛИ РАСХОД БУДЕТ СЧИТАТЬСЯ ТОЛЬКО ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ
         ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ (НАКЛАДНЫЕ, АКТЫ), ТО ЕСТЬ
             РАСХОДЫ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ?
    ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  (ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ЗА МИНУСОМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ (13%)
      ИЛИ СОГЛАСНО П. 1 СТ. 255 НК РФ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА
         ОТНОСЯТСЯ СУММЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ ПО ДОЛЖНОСТНЫМ ОКЛАДАМ?

                                ПИСЬМО

     УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
 
                         18 сентября 2003 г.
                            N 21-09/51398

                                 (Д)


     1. Перечень расходов,  на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную  систему  налогообложения  и  выбравший  в качестве объекта
налогообложения доходы,  уменьшенные на величину расходов, имеет право
при  определении  объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен п.  1 ст.  346.16 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее  -  Кодекс).  Перечень  является  исчерпывающим  и  не подлежит
расширительному толкованию.
     Указанным перечнем  не  предусмотрены  расходы  в  виде авансовых
платежей  по  товарам  (работам,  услугам).  Следовательно,   они   не
учитываются при исчислении единого налога.  Вместе с тем такие расходы
отражаются в  графе  6  раздела  I  Книги  учета  доходов  и  расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей,  применяющих упрощенную
систему налогообложения (далее -  Книга),  утвержденной  приказом  МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
     В соответствии с п.  2 ст.  346.16 и  п.  2  ст.  346.17  Кодекса
расходы,  указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии
их соответствия критериям,  указанным в п.  1 ст. 252 Кодекса, и после
их фактической оплаты.
     Подпунктами 4 и 18 п.  1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрены расходы
по  арендным  (в  том  числе лизинговым) платежам за арендуемое (в том
числе  принятое  в  лизинг)  имущество,   на   почтовые,   телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги,  а также расходы на оплату услуг
связи.  Следует  иметь  в  виду,  что   расходы   на   услуги   должны
подтверждаться  как  документами,  свидетельствующими об оплате услуг,
так и  документами,  подтверждающими  факт  их  оказания  (договорами,
актами об оказании услуг, счетами на оплату).
     С учетом изложенного арендные платежи за арендуемое  имущество  и
расходы  по  оплате  пользования  ячейкой  абонентного почтового шкафа
включаются в состав расходов,  учитываемых при расчете единого налога,
и  подлежат  отражению  в  графе  7  раздела  I Книги.  При этом датой
отражения расходов будет  последняя  из  следующих  дат:  дата  оплаты
произведенных расходов или последний день месяца, за который начислены
арендная плата и плата за пользование  ячейкой  абонентного  почтового
шкафа.
     Расходы на подписку на периодические издания (газеты, журналы) не
предусмотрены перечнем расходов,  указанным в п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
и в связи с этим данные расходы не учитываются при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
     2. В   соответствии   с   подп.   6   п.  1  ст.  346.16  Кодекса
налогоплательщики,  выбравшие  в  качестве   объекта   налогообложения
доходы,  уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные
доходы на расходы  на  оплату  труда,  выплату  пособий  по  временной
трудоспособности   в   соответствии   с  законодательством  Российской
Федерации.
     При этом согласно п.  2 ст.  346.16 Кодекса расходы,  указанные в
подп.  6 п.  1 данной статьи,  учитываются  применительно  к  порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.  255
Кодекса,  в соответствии с  которой  в  расходы  налогоплательщика  на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной   формах,    стимулирующие    начисления    и    надбавки,
компенсационные  начисления,  связанные с режимом работы или условиями
труда,  премии и  единовременные  поощрительные  начисления,  расходы,
связанные  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные  нормами
законодательства   Российской    Федерации,    трудовыми    договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
     Вместе с тем необходимо учитывать,  что в соответствии с п. 5 ст.
346.11   Кодекса   организации   и   индивидуальные   предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения,  не  освобождаются  от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
     В частности,  в соответствии со ст.  226  Кодекса  организации  и
индивидуальные предприниматели,  от которых или в результате отношений
с  которыми  налогоплательщик  -  физическое  лицо   получил   доходы,
подлежащие налогообложению у источника выплаты,  признаются налоговыми
агентами.
     Налоговые агенты  обязаны  удерживать начисленную сумму налога на
доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при
их   фактической  выплате.  Сроки  перечисления  сумм  исчисленного  и
удержанного налога на доходы физических лиц установлены п.  6 ст.  226
Кодекса.
     Учитывая, что при применении упрощенной  системы  налогообложения
используется  кассовый  метод  учета  доходов  и  расходов,  в расходы
налогоплательщика, уменьшающие при определении объекта налогообложения
полученные  доходы,  включаются  как  соответствующие  денежные суммы,
выплаченные работникам из кассы, перечисленные со счета организации на
счета работников в банках, суммы, выплаченные работникам в натуральной
форме,  так и перечисленные в бюджет суммы налога на доходы физических
лиц,  удержанные  организацией  из доходов работников.  При этом датой
признания расходов является дата фактической выплаты указанных сумм  и
дата перечисления данного налога.

Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина
18 сентября 2003 г.
N 21-09/51398