ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПРАВОМЕРНОСТЬ НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, ЕСЛИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ПЛАТЕЖНОМ
ПОРУЧЕНИИ УКАЗАН НЕВЕРНЫЙ КОД БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ: ВМЕСТО КБК
1010202 (НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ВЫИГРЫШЕЙ ПО ЛОТЕРЕЕ, ВЫИГРЫШЕЙ И
ПРИЗОВ В ЦЕЛЯХ РЕКЛАМЫ, РАЗНИЦЫ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ ПО ДОГОВОРАМ
ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ПО ЗАЕМНЫМ
СРЕДСТВАМ И ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ ПО ВКЛАДАМ В БАНКАХ, ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ НАЛОГОВЫМИ
РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА) УКАЗАН КБК 1010201 (НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПОЛУЧЕННЫЕ В ВИДЕ ДИВИДЕНТОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2003 г.
N 11-10/61530
(Д)
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить
обязанность по уплате налога.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на
счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными
средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в
банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи
Государственного комитета Российской Федерации по связи и
информатизации.
В соответствии с пунктами 1 и 3 Правил указания информации,
идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление
налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации,
утвержденных совместным приказом МНС России, ГТК России, Минфина
России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н, оформление одного
расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору)
согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
При заполнении расчетного документа в поле 104 указывается
показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с
классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 78 Кодекса определено, что по заявлению
налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по
уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если
эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который
была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы
вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка
по другим налогам.
В соответствии с п. 11 ст. 78 Кодекса правила данной статьи
применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных
сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и
плательщиков сборов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса налоговые агенты, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных названной статьей, в порядке, предусмотренном п. 6 ст.
226 Кодекса.
Таким образом, обязанность налогового агента по перечислению
налога на доходы физических лиц в указанном в запросе случае не была
исполнена.
В соответствии с положениями ст. 75 Кодекса пенями признается
денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или
налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм
налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к
уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также
мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за
установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога
или сбора.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или
после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, начисление пеней в указанном случае является
правомерным.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
3 ноября 2003 г.
N 11-10/61530 |