ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ КАКИХ УСЛОВИЙ МОЖНО ПРОИЗВЕСТИ ВЫЧЕТ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЕННОГО С СУММЫ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА,
ПОСТУПИВШЕГО ОТ ИНОСТРАННОГО ПОКУПАТЕЛЯ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕЙ ПОСТАВКИ НА
ЭКСПОРТ ТОВАРА, ОБЛАГАЕМОГО ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0%?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2003 г.
N 24-11/60858
(Д)
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость
(далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения указанного подпункта не применяются в отношении
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой
ставке 0% в соответствии с подпунктами 1 и 5 п. 1 ст. 164 Кодекса,
длительность производственного цикла изготовления которых составляет
свыше шести месяцев (по перечню, определенному постановлением
Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602).
Согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ для целей исчисления НДС
авансовыми или иными платежами, полученными в счет предстоящей
поставки товаров, являются денежные средства, полученные
налогоплательщиком от покупателей товаров до момента отгрузки товаров.
Пунктом 8 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат
суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг).
При этом согласно п. 6 ст. 172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанных
в п. 8 ст. 171 Кодекса, производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
На основании п. 9 ст. 167 Кодекса при реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса,
моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам
(работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран
полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165
настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения
товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения
припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам
(работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167
Кодекса.
Таким образом, вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком с сумм
авансовых платежей, полученных в счет реализации товаров (работ,
услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса,
производится в том налоговом периоде, в котором возникает момент
определения налоговой базы по НДС, установленный п. 9 ст. 167 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |