КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0%
ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА НА ЭКСПОРТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 октября 2003 г.
N 24-11/61297
(Д)
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС
установлен п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса.
В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии),
указанные в пунктах 1-5 ст. 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней,
считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой
таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта
или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном
режиме перемещения припасов).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита,
налогоплательщик не представил указанные документы (их копии),
указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию
услуг) подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10% или 20% (с
12 января 2004 года 18%). Если впоследствии налогоплательщик
представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие
применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС
подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Одновременно следует учитывать, что на основании п. 9 ст. 167
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения
налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является
последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса.
В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165
Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под
таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент
определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам,
услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщиком, осуществляющим операции
по реализации товаров (работ, услуг), обложение НДС которых в
соответствии с подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса производится
по налоговой ставке 0%, полный пакет документов, предусмотренных ст.
165 Кодекса, собран не позднее 180 дней, считая с даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на
вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (транзита, перемещения
припасов), то налогоплательщик представляет в налоговый орган
декларацию по налоговой ставке 0% с приложением пакета документов за
тот налоговый период, в котором указанный пакет документов был собран.
Если же указанный пакет документов налогоплательщиком на 181-й
день, считая с даты оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме
экспорта (транзита, перемещения припасов), не собран, то обложение НДС
производится в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 165 Кодекса и
абзацем вторым п. 9 ст. 167 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |