НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ ЕСН НА ОПЛАТУ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ ДЛЯ
УХОДА ЗА РЕБЕНКОМ-ИНВАЛИДОМ И НУЖНО ЛИ УКАЗЫВАТЬ ДАННЫЕ СУММЫ В
ОТЧЕТАХ ПО РАСЧЕТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН ПО СТРОКЕ 0700?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2003 г.
N 28-11/66583
(Д)
На основании подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным
налогом (далее - ЕСН) государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления.
Федеральный закон от 17.07.99 N 178-ФЗ "О государственной
социальной помощи" определяет социальное пособие как безвозмездное
предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств
соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Таким образом, понятие "государственное пособие", используемое в
ст. 238 Кодекса, может иметь расширенное толкование.
В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом
МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, к государственным пособиям,
выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации,
относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных
социальных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.
Перечень таких пособий, приведенный в подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса, не
является исчерпывающим.
Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за
детьми-инвалидами до достижения ими возраста восемнадцати лет по его
письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных
оплачиваемых выходных дня в месяц.
Пунктом 10 Разъяснений о порядке предоставления и оплаты
дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей
(опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, утвержденных
постановлением Минтруда России ФСС и России от 04.04.2000 N 26/34,
определено, что оплата каждого дополнительного выходного дня
работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода в том числе за
детьми-инвалидами до достижения ими возраста восемнадцати лет
производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда
социального страхования Российской Федерации.
При этом под дневным заработком следует понимать средний дневной
заработок, определяемый в порядке, установленном Положением об
особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213.
Учитывая изложенное, оплата выходных дней для ухода за
ребенком-инвалидом в пределах норм, установленных законодательством
Российской Федерации, не подлежит обложению ЕСН на основании подп. 1
п. 1 ст. 238 Кодекса.
Указанные выплаты относятся к расходам, произведенным на цели
государственного социального страхования. Следовательно, данные суммы
должны отражаться в строке 0700 "Расходы, произведенные на цели
государственного социального страхования за отчетный период, всего" в
отчетах по расчету авансовых платежей и годовой налоговой декларации
по ЕСН, формы которых утверждены приказами МНС России от 01.02.2002 N
БГ-3-05/49 и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 соответственно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |