НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - СУБЪЕКТОМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ ВЗНОСЫ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СУММЫ ДИВИДЕНДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ УЧРЕДИТЕЛЯМИ, И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ
РАБОТНИКАМ ПРЕДПРИЯТИЯ?
ИМЕЕТ ЛИ ЗНАЧЕНИЕ, БЫЛА У ОРГАНИЗАЦИИ НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ НА
МОМЕНТ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ПРИБЫЛЬ
ПОЛУЧЕНА В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2003 г.
N 28-11/66576
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование с соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект
обложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее -
ЕСН).
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Дивиденды не являются выплатами в пользу физических лиц по
указанным выше договорам.
Таким образом, при выплате дивидендов учредителям у организаций,
в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, не
возникает обязанности по уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения
по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 4.1 Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом
МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, норма п. 3 ст. 236 Кодекса
применяется только организациями, являющимися плательщиками налога на
прибыль.
Однако организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, на основании п. 2 ст. 346.11 Кодекса не уплачивают
налог на прибыль.
Таким образом, норма п. 3 ст. 236 Кодекса при упрощенной системе
налогообложения применяться не может даже при наличии нераспределенной
прибыли.
Следовательно, на материальную помощь, выплачиваемую работникам
предприятия в период применения упрощенной системы налогообложения,
начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
без применения п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |