ОРГАНИЗАЦИЯ, ПЕРЕШЕДШАЯ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА НА
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО СЛЕДУЮЩЕМУ ВОПРОСУ. В ДЕКАБРЕ 1999 ГОДА НА СРЕДСТВА
УЧРЕДИТЕЛЕЙ ФИРМЫ, ЧТО ОФОРМЛЕНО ДОГОВОРАМИ ЗАЙМА,
НА АРЕНДОВАННОЙ ЗЕМЛЕ В ОДНОМ ИЗ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ БЫЛ ПОСТРОЕН МИНИ-МАГАЗИН, КОТОРЫЙ
ФУНКЦИОНИРОВАЛ ДО МАЯ 2002 ГОДА. В МАЕ 2002 ГОДА ВВИДУ
УБЫТОЧНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ БЫЛО ЗАКРЫТО И СНЯТО С УЧЕТА
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. УЧЕТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ВЕЛСЯ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ. В ИЮЛЕ
2003 ГОДА ЗДАНИЕ МАГАЗИНА БЫЛО ПРОДАНО. КАК ОТРАЗИТЬ
В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И НУЖНО ЛИ ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ
БАЗУ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 октября 2003 г.
N 21-09/55002
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 упомянутой статьи). Подпунктом 2 п. 3
ст. 346.16 Кодекса установлен порядок включения в расходы на
приобретение основных средств стоимости основных средств,
приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему
налогообложения, в зависимости от срока их полезного использования.
При ведении налогового учета на основании Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), утвержденной
приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3- 22/606, следует учитывать
также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего
режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения,
установленные подп. 2 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, в соответствии с
которым организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с
использованием метода начислений, на дату перехода на упрощенную
систему налогообложения в налоговом учете отражают остаточную
стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период
применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой
приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 Кодекса.
В случае реализации основных средств, приобретенных до перехода
на упрощенную систему налогообложения, в период применения указанного
специального налогового режима ст. 346.16 Кодекса не установлена
обязанность налогоплательщика по пересчету налоговой базы за период
пользования такими основными средствами с даты перехода на упрощенную
систему налогообложения до даты реализации основных средств с учетом
положений главы 25 Кодекса.
Расходы на приобретение основных средств, в том числе выбывших,
принимаемые при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в
разделе II Книги. В отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло
выбытие основных средств, в графе 16 раздела II Книги указываются дата
выбытия и основание выбытия объекта основных средств, в графах 8 и 9
упомянутого раздела уточняется количество кварталов эксплуатации
оплаченного объекта основных средств в отчетном и налоговом периодах
соответственно с учетом даты выбытия.
В графах 4 и 5 раздела I Книги учитываются доходы от реализации
имущества на дату поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст.
346.16. Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового)
периода. На эту дату в составе расходов на приобретение основных
средств за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода, в
котором произошло выбытие основных средств, в графах 6 и 7 раздела I
Книги помимо итоговой суммы расходов по графе 13 раздела II Книги за
отчетный (налоговый) период отражается также остаток расходов на
приобретение основных средств, подлежащих списанию в последующие
отчетные (налоговые) периоды (графа 15 раздела II Книги), по основному
средству, выбывшему в данном отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
3 октября 2003 г.
N 21-09/55002 |