ЭКВИВАЛЕНТНА ЛИ В ОБЩЕМ СЛУЧАЕ СТОИМОСТЬ ИМПОРТНОГО
ТОВАРА В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ У РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ-ИМПОРТЕРА (УЧИТЫВАЮЩЕЙ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ), РЕАЛИЗУЮЩЕЙ ПОКУПНЫЕ ТОВАРЫ?
ВОЗМОЖНЫ ЛИ ПРИ ЭТОМ ИСКЛЮЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 ноября 2003 г.
N 26-12/65174
(Д)
Особенности определения расходов при реализации покупных товаров
предусмотрены статьями 268 и 320 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой
для целей налогообложения прибыли одним из перечисленных в подп. 3 п.
1 ст. 268 НК РФ методов оценки покупных товаров, в том числе по
средней стоимости и методом ЛИФО.
При реализации данного имущества налогоплательщик также вправе
уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно
связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению,
погрузочно-разгрузочным работам и транспортировке реализуемого
имущества.
При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их
покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Согласно ст. 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные
расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
этих товаров, относятся к прямым расходам.
Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными
расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Что касается ст. 254 НК РФ, то она определяет формирование
стоимости товарноматериальных ценностей, включаемых в материальные
расходы. При определении стоимости покупных товаров необходимо
руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует
понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные
отдельно ввозные таможенные пошлины, сборы (исчисленные в соответствии
с таможенным законодательством), страховые платежи и другие расходы,
связанные с приобретением ввозимых товаров, не включенные в
контрактную (договорную) цену, учитываются в составе косвенных
расходов текущего отчетного (налогового) периода в порядке,
установленном статьями 268 и 320 НК РФ.
Кроме того, суммы расходов на доставку (транспортные расходы)
покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в
случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров,
относятся к прямым расходам, распределяемым между реализованными
товарами и остатками на складе в соответствии с методикой, приведенной
в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ.
В случае если в цену контракта входят расходы на страховку
товара, покупная стоимость отражается для целей исчисления налога на
прибыль с учетом этих расходов в порядке, установленном статьями 268 и
320 НК РФ, и определяется на дату перехода права собственности на
товар, указанную в контракте либо иным образом определенную сторонами
договора.
По вопросам бухгалтерского учета следует обращаться в Минфин
России, который является компетентным органом в области методологии
бухгалтерского учета.
При этом необходимо обратить внимание на следующее.
В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материальнопроизводственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного
приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные
организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их
приобретения.
В целях налогового учета товары выделены в отдельную позицию.
Порядок формирования их стоимости, как отмечено выше, регулируется
статьями 268 и 320 НК РФ.
Согласно статьям 268 и 320 НК РФ первоначальную стоимость
реализуемых товаров формируют только те расходы, которые включены в
цену товара по условиям договора.
Все остальные расходы (за исключением расходов по доставке
товаров) признаются косвенными и относятся к уменьшению доходов от
реализации в том периоде, в котором они совершены. Например,
таможенные пошлины.
В бухгалтерском учете таможенные пошлины включаются в стоимость
товара и относятся на расход по мере реализации товаров.
В налоговом учете ввозные таможенные пошлины включаются в расход
единовременно, в момент оплаты.
Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов
по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н, налогооблагаемые временные разницы при
формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию
отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Следовательно, у российской организации-импортера (учитывающей
доходы и расходы методом начисления), реализующей покупные товары, в
общем случае стоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом
учете неэквивалентна, за исключением возможных отдельных вариантов,
связанных с условиями поставки и учетной политикой.
Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
24 ноября 2003 г.
N 26-12/65174 |