КАКИЕ ЗАТРАТЫ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОТНОСЯТСЯ К РАСХОДАМ
НА УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ, ВКЛЮЧАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СОСТАВ НЕНОРМИРУЕМЫХ ПРОЧИХ
РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ? В КАКОМ ПЕРИОДЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УКАЗАННЫЕ ВЫШЕ РАСХОДЫ
ПРИ УСЛОВИИ 100-ПРОЦЕНТНОЙ ПРЕДОПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 декабря 2003 г.
N 23-10/4/69784
(Д)
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания,
включая участие в выставках и ярмарках.
Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли
в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Соответственно понятие "реклама" понимается для целей
налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ).
При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей
налогообложения прибыли в размере фактических расходов, предусмотрены
абзацами вторым - четвертым п. 4 ст. 264 НК РФ, и расширению этот
перечень не подлежит.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к ненормируемым расходам
организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых
организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании.
К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует
относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т.п.
для участия в подобных выставках.
Остальные не поименованные в п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на
рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N 108-ФЗ и
отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Если по условиям договора осуществлена 100-процентная предоплата,
произведенные расходы на рекламу организация вправе учесть для целей
налогообложения прибыли только в том отчетном периоде, когда
соответствующие (в том числе по организации выставки) рекламные работы
выполнены (услуги оказаны), что должно подтверждаться соответствующими
первичными документами и документами налогового учета, и потреблены в
процессе деятельности, направленной на получение дохода.
Основание: письма МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342, от
27.03.2003 N 02-5-11/90-Л035 и от 12.08.2003 N 02-5-10/90-АВ017.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 декабря 2003 г.
N 23-10/4/69784 |