ПРИ РАСЧЕТЕ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН В СРЕДНЕМ НА ОДНОГО
РАБОТНИКА У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ С ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТНИКОВ ДО 30 ЧЕЛОВЕК
НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ 30% РАБОТНИКОВ, ИМЕЮЩИХ НАИБОЛЬШИЕ ПО
РАЗМЕРУ ДОХОДЫ. КАК СЛЕДУЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬ РАЗМЕР НАИБОЛЬШИХ ВЫПЛАТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2003 г.
N 28-11/66575
(Д)
Пунктом 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что в случае если на момент уплаты
налогоплательщиками-организациями авансовых платежей по единому
социальному налогу (далее - ЕСН) накопленная с начала года величина
налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет
сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке,
предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Организации, у
которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до
конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки
налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у организаций с численностью работников до 30 человек
(включительно) не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих
наибольшие по размеру доходы.
В целях определения названного выше условия, согласно Порядку
заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу
для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций;
индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых
индивидуальными предпринимателями, утвержденному приказом МНС России
от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, налогоплательщики обязаны заполнять
таблицу на листе 08 в соответствии с алгоритмом расчета, установленным
МНС России:
- строка 010 "Средняя численность работников" - это средняя
численность работников за период с января по соответствующий месяц
отчетного периода включительно, определенная в порядке, установленном
постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по
статистике от 07.12.98 N 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению
организациями сведений о численности работников и использовании
рабочего времени в формах федерального государственного
статистического наблюдения" и от 04.08.2003 N 72 "Об утверждении
Порядка заполнения сведений о численности работников и использовании
рабочего времени в формах федерального государственного
статистического наблюдения";
- строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических
лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного
ЕСН за период с начала года по 1-й, 2-й, 3-й месяцы отчетного периода
включительно исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете
суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
- строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы" заполняется в соответствии с п. 2 ст. 241 Кодекса
применительно к данной организации и формируется как значение строки
010, умноженное на значение процентного соотношения работников
соответственно 0,1 (0,3).
Полученное число, округленное по правилам арифметики до целых
единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами
выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат,
сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц
последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам,
участвующим в расчете;
- строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих
наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании определенного
по строке 030 количества работников, имевших наибольшие по размеру
доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего
квартала отчетного периода включительно.
Таким образом, показатель строки 040 таблицы должен отражать
сумму налоговых баз, рассчитанных нарастающим итогом с начала года, по
физическим лицам, имеющим самые высокие доходы. Следует обратить
внимание, что при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с
п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |