В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ (18%) ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ, КАКИМ ОБРАЗОМ ОРГАНИЗАЦИЯ, В
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ КОТОРОЙ ПРЕДУСМОТРЕНО ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
"ПО ОПЛАТЕ", ИСЧИСЛЯЕТ И ВОЗМЕЩАЕТ НДС В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
- ПОСТАВКА ПРОДУКЦИИ ПРОИЗВЕДЕНА В 2003 ГОДУ, А ОПЛАТА - В 2004
ГОДУ;
- ОПЛАТА ПРОДУКЦИИ ПРОИЗВЕДЕНА В 2003 ГОДУ, А ОТГРУЗКА - В 2004
ГОДУ.
НУЖНО ЛИ ВНОСИТЬ В УСЛОВИЯ ДОГОВОРОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ИЗМЕНЕНИЯ В
ЧАСТИ РАЗМЕРА НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2004 г.
24-11/7115
(Д)
В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N
117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" обложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС)
производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах
1, 2 и 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Указанный Закон в соответствии со ст. 10 вступает в силу с 1
января 2004 года.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
17.12.2003 N ОС-6-03/1316 разъяснило, что согласно п. 1 ст. 168
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму НДС.
При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее
пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
В связи с изложенным при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары
(работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием
соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.
Письмом от 15.01.2004 N 03-1-08/0076/15-Б272 Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что согласно п. 8
ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные
и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после
даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в счет
предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление НДС
производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004
году товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС
производится исходя из налоговой ставки 18%.
Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная и уплаченная
плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в
размере уплаченного НДС.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора
предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением
ставки НДС и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон
засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ,
услуг), то указанная сумма облагается НДС в соответствии с подп. 1 п.
1 ст. 162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и при
этом излишне уплаченная сумма НДС покупателю не возвращена, то
указанная сумма облагается НДС согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по г. Москве
А.А. Глинкин |