ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ПРОВЕДЕНА ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ВЫЯВЛЕНЫ ИЗЛИШКИ И НЕДОСТАЧА ТОВАРОВ ОДНОГО
НАИМЕНОВАНИЯ, НО РАЗНОЙ СОРТНОСТИ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ, КАКИМ ОБРАЗОМ
РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕДЕННОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2003 г.
N 26-12/53927
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при выявлении в организации фактов
хищения имущества проводится обязательная инвентаризация имущества, в
ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие
имущества, его состояние и оценка. Результаты инвентаризации
оформляются документами, составленными по формам, утвержденным
постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88.
В соответствии с п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина
России от 13.06.95 N 49, в том случае, когда при зачете недостач
излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше
стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости
относится на виновных лиц.
Согласно подп. 20 п. 1 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных доходов,
учитываемых при формировании налоговой базы, подлежат включению
расходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей,
выявленных в результате инвентаризации. При этом излишек имущества
приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
При этом подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено включение в
состав внереализационных расходов расходов в виде недостачи
материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях
торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным
органом государственной власти.
Таким образом, как следует из указанной статьи, по данной статье
учитываются два вида расходов: расходы от недостачи при отсутствии
виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены.
При этом в обоих случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть
документально подтвержден уполномоченным органом государственной
власти, при этом источником информации об указанных расходах могут
являться результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей и
материально ответственных лиц.
Кроме того, в целях налогообложения прибыли принимается недостача
только в отношении оплаченных товаров.
Учитывая изложенное, в том числе условия отнесения убытка от
недостачи товарно-материальных ценностей, выявленного по результатам
инвентаризации, убыток, являющийся результатом проведения взаимного
зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных
в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |