КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УБЫТОК ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, ВВЕДЕННОГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ДО 1
ЯНВАРЯ 2002 ГОДА И РЕАЛИЗОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА, ЕСЛИ
ФАКТИЧЕСКИЙ СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА (СРОК ФАКТИЧЕСКОЙ
АМОРТИЗАЦИИ) БОЛЬШЕ, ЧЕМ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, УСТАНОВЛЕННЫЙ В
СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ СТ. 258 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 октября 2003 г.
N 26-12/55720
(Д)
Статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
Кодекс) установлен особый порядок определения расходов при реализации
товаров, включая амортизируемое имущество, для целей исчисления налога
на прибыль. В соответствии с п. 1 названной статьи при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса. Остаточная
стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25
Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью
таких основных средств и суммой амортизации, определенными в порядке,
установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их
первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до указанной
даты. При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях исчисления налога на прибыль учитывается
переоценка основных средств, осуществленная по решению
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в
бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.
Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих
объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом
переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по
решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001
году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января
2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается
доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения прибыли.
В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения
соответствующая переоценка сумм амортизации.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в
силу главы 25 Кодекса, в соответствии со ст. 322 Кодекса полезный срок
их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по
состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных
средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков
полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.
258 Кодекса.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования
которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного
использования указанных амортизируемых основных средств, установленный
в соответствии с требованиями ст. 258 Кодекса, на 1 января 2002 года
выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу
амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая
подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли
равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком
самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25
Кодекса в силу.
В соответствии с п. 3 ст. 268 Кодекса если остаточная стоимость
амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими
величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения прибыли, в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, убыток от реализации амортизируемого имущества,
введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года и реализованного после
1 января 2002 года, фактический срок использования которого (срок
фактической амортизации) на дату реализации больше, чем срок полезного
использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258
Кодекса, подлежит учету в составе расходной части налоговой базы по
налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором
осуществлена реализация этого имущества в полной сумме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |