В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ДОЛЖНОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА. МОЖНО
ЛИ В ТАКОМ СЛУЧАЕ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ
УСЛУГ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОКАЗЫВАЕМЫХ СТОРОННИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 октября 2003 г.
N 21-07/56743
(Д)
Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) не устанавливает каких-либо ограничений на оказание сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями услуг и (или)
выполнение работ, в том числе в связи с отсутствием в штатном
расписании организации той или иной должности. Однако затраты по
оплате этих услуг и (или) выполнению работ должны быть поименованы в
закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и
согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ обоснованы, то есть экономически
оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в виде затрат по ведению бухгалтерского учета данным
перечнем не предусмотрены.
Следовательно, включение указанных затрат в расходы, на которые
при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные доходы, неправомерно.
Вместе с тем п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" установлено, что:
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено данным пунктом;
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном главой 26.2 НК РФ;
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Кроме того, в соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании
книги учета доходов и расходов.
Таким образом, несмотря на освобождение от обязанности ведения
бухгалтерского учета, налогоплательщики согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ
и разделу 1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом
МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, обязаны вести учет основных
средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и в
хронологической последовательности на основе первичных документов
позиционным способом отражать все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить
полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого налога.
Выполнять данные обязанности может как сам руководитель
организации, так и иной работник организации в случае, если это на
него возложено. Как правило, данные функции выполняет главный
бухгалтер организации. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в
штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и
освобождается от должности руководителем организации.
Следовательно, расходы по учету основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, и расходы по ведению налогового учета
показателей деятельности организации могут быть включены в расходы
организации в виде расходов на оплату труда работника, которому это
поручено.
Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает
полученные доходы, предусмотрены подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При
этом согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на
оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда, предметом которых являются
выполнение работ и оказание услуг), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями. Сторонами таких договоров выступают
работник - физическое лицо и работодатель-организация. При заключении
указанных договоров в них указываются фамилия, имя, отчество работника
и наименование работодателя.
Таким образом, включение затрат на услуги по ведению
бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, если в штате организации должность
главного бухгалтера не предусмотрена, в расходы организации
неправомерно. В то же время затраты по ведению бухгалтерского учета в
части учета основных средств и нематериальных активов могут быть
включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда
работника, не состоящего в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение указанной работы согласно заключенному с ним договору.
При этом датой включения указанных расходов согласно п. 2 ст.
346.17 НК РФ будет являться дата фактической оплаты понесенных
расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |