В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРОИЗВОДИТЕЛЕМ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ
ДЕТАЛЕЙ, ПОСТУПИВШИХ ОТ СЕРВИСНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ПОСЛЕДНЕЙ ИХ ЗАМЕНЫ НА НОВЫЕ В ПРОЦЕССЕ ГАРАНТИЙНОГО РЕМОНТА
ПРОДУКЦИИ, ПРОИЗВЕДЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ИЗГОТОВИТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 сентября 2003 г.
N 26-12/51421
(Д)
Согласно п. 9 части 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному
ремонту и обслуживанию. Для организации-производителя в случае, когда
гарантийный ремонт произведенной ею и реализованной потребителю
продукции осуществляет в соответствии с заключенным договором
сервисная организация, а организация-производитель обеспечивает ее
необходимыми для такого ремонта запасными частями, расходы по
гарантийному ремонту складываются из расходов по оплате выполняемых в
рамках заключенного договора сервисной организацией работ по
гарантийному ремонту и стоимости запасных частей, израсходованных на
осуществление такого ремонта.
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою
очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой
25 НК РФ.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав и внереализационные доходы. При этом товары
определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам,
учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на
прибыль, относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества.
При этом п. 2 ст. 248 НК РФ определено, что имущество считается
полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
В соответствии со ст. 250 НК РФ при получении имущества
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному (кроме амортизируемого)
имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем
проведения независимой оценки.
Таким образом, организация-производитель при безвозмездном
получении от сервисной организации замененных в ходе проведения
гарантийного ремонта деталей должна включить в налоговую базу по
налогу на прибыль отчетного (налогового) периода доход, образовавшийся
у нее в связи с таким получением, в соответствии со ст. 250 НК РФ. В
случае же последующей реализации безвозмездно полученных от сервисной
организации деталей сторонним организациям организация-производитель
отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей
исчисления налога на прибыль. При этом оснований для уменьшения
полученного дохода для целей налогообложения не имеется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |