НАХОДЯСЬ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ), МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЙТИ НА ДОБРОВОЛЬНУЮ УПЛАТУ НДС В
БЮДЖЕТ? В ЭТОМ СЛУЧАЕ БУДЕТ ЛИ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС? БУДЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
СДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС? ЕСЛИ ДА, ТО С КАКОГО ПЕРИОДА МЫ ИМЕЕМ ПРАВО
ТАКОГО ПЕРЕХОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 ноября 2003 г.
N 21-09/64172
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС).
Учитывая, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками НДС, обязанность по
составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и
представлению налоговой декларации у них не возникает.
В связи с этим при реализации товаров указанными организациями
счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними
осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС.
В соответствии со ст. 346.13 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания
налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное
не предусмотрено настоящей статьей.
Вместе с тем если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на
общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении
отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил
ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Кодекса.
Согласно п. 6 поименованной статьи налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим
налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый
орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на
общий режим налогообложения.
Таким образом, обязанность по составлению счетов-фактур, ведению
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж возникает у организаций, применявших упрощенную систему
налогообложения, с начала того квартала, в котором будет допущено
превышение установленных ст. 346.13 Кодекса ограничений, или с начала
календарного года, с которого организация перейдет на общий режим
налогообложения.
Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса сумма НДС,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется, в частности, лицами, не
являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками,
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма
НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю
товаров (работ, услуг).
При этом у названных лиц суммы НДС, уплаченные поставщикам при
приобретении товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 2 ст. 170
Кодекса к вычету не принимаются.
На основании п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые
агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |