ИМЕЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО ПРОИЗВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ ЕСН С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ СТАВОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ЯНВАРЯ ПО
ОКТЯБРЬ 2003 ГОДА ПРИ НАЛИЧИИ УСЛОВИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ П. 2 СТ. 241 НК
РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 декабря 2003 г.
N 28-11/67194
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае, если
налогоплательщиками-организациями накопленная с начала года величина
налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в среднем
на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в
текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог
уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 названной
статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое
физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база по ЕСН
удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового
периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по
месяцам последнего квартала отчетного периода заполняется в
соответствии с порядком, предусмотренным приложением N 2 к приказу МНС
России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Порядок заполнения расчета по
авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих
выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных
предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями".
Поскольку регрессивная шкала ставок налогообложения не является
льготой, а представляет собой специализированную форму ставки, то
налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивной шкалы,
обязан ее применять.
Таким образом, в случае если организация имела право на
применение регрессивных ставок (величина налоговой базы по ЕСН в
среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде, составила сумму не менее 2500
руб.), но в течение девяти месяцев правом своим не воспользовалась, то
в декларации за 2003 год необходимо произвести перерасчет ЕСН с
использованием регрессивной шкалы ставки налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |