ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО (РЕЗИДЕНТ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ), СОСТОЯЩЕЕ НА УЧЕТЕ С ПРИСВОЕНИЕМ ИНН В
НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ Г. МОСКВЫ, ПЕРЕДАЛО В ЛИЗИНГ ЗДАНИЕ,
НАХОДЯЩЕЕСЯ НА ТЕРРИТОРИИ Г. МОСКВЫ, ДРУГОМУ ИНОСТРАННОМУ
ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ - РЕЗИДЕНТУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
НЕ СОСТОЯЩЕМУ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ. В СВЯЗИ С ИЗЛОЖЕННЫМ ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ,
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДОХОДЫ ОТ АРЕНДЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ОДНИМ ИНОСТРАННЫМ
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, НЕ СОСТОЯЩИМ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ
ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ДРУГОМУ ИНОСТРАННОМУ
ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, СОСТОЯЩЕМУ НА УЧЕТЕ С ПРИСВОЕНИЕМ
ИНН В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ Г. МОСКВЫ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 ноября 2003 г.
N 26-12/62320
(Д)
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование
для предпринимательских целей.
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской
Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской
Федерации.
Определение термина "постоянное представительство" дано в ст. 306
Кодекса. При этом в случае, если иностранная организация является
лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с
которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, при определении наличия
постоянного представительства приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Соглашение) термин "постоянное представительство" для целей применения
Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое
предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Государстве.
Статьей 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия
одного Договаривающегося Государства, осуществляющего
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве
через находящееся там постоянное представительство, подлежит
налогообложению в этом другом Государстве, но только в той части,
которая относится к такому постоянному представительству.
Статьей 6 Соглашения также предусмотрено, что доходы, получаемые
лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве. Указанные положения применяются к доходу, полученному от
прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого
имущества в любой другой форме.
Термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет
по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором
находится рассматриваемое имущество. Согласно ст. 130 Гражданского
кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество,
недвижимость) относится все, что прочно связано с землей, то есть
объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе здания и сооружения.
В соответствии с п. 1 ст. 307 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, признается:
- доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее
постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных
этим постоянным представительством расходов;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации
в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением
таких доходов;
- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в
п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.
В связи с изложенным доходы иностранного юридического лица
(резидента Республики Беларусь) от предоставления в лизинг здания,
находящегося на территории г. Москвы, для целей налогообложения в
Российской Федерации подлежат включению в доходы постоянного
представительства этого иностранного юридического лица, состоящего на
учете в налоговом органе г. Москвы.
Что касается иностранного юридического лица - резидента
Республики Беларусь, которому передано в лизинг здание, находящееся на
территории г. Москвы, то, как было указано выше, по договору лизинга
арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное
владение и пользование для предпринимательских целей.
Постоянное место деятельности, через которое предприятие одного
Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Государстве, в соответствии со ст. 5 Соглашения
и для целей применения Соглашения понимается как "постоянное
представительство", прибыль которого согласно ст. 7 Соглашения
облагается налогом на прибыль в Российской Федерации.
Кроме того, иностранная организация, осуществляющая или
намеревающаяся осуществлять деятельность в Российской Федерации через
отделение, в соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС
России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, обязана встать на учет в налоговом
органе Российской Федерации по месту осуществления деятельности.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе
Российской Федерации независимо от наличия обстоятельств, с которыми
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и
международные договоры Российской Федерации связывают возникновение
обязанности по уплате налогов.
В связи с изложенным иностранное юридическое лицо (резидент
Республики Беларусь), использующее в предпринимательских целях здание,
находящееся на территории г. Москвы, которое передано ему в лизинг,
обязано встать на учет в налоговом органе Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 ноября 2003 г.
N 26-12/62320 |