ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ С 2002
ГОДА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОЛУЧЕНО ИЗВЕЩЕНИЕ
ИЗ ИМНС ОБ УПЛАТЕ ЕСН ЗА 2002 ГОД С СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННОЙ
В ТОМ ЖЕ ГОДУ И НА КОТОРУЮ БЫЛА УМЕНЬШЕНА НАЛОГОВАЯ БАЗА
ПО ЕСН. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ИМНС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 декабря 2003 г.
N 28-11/67455
(Д)
В 2002 году деятельность индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществлялась в
соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 222-ФЗ для индивидуальных
предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, учета
и отчетности предусматривает замену уплаты установленного
законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход,
полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой
стоимости патента на занятие данной деятельностью.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 222-ФЗ индивидуальный
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения,
является плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН) с
доходов от его предпринимательской деятельности.
При обложении ЕСН указанного дохода в 2002 году следует
руководствоваться порядком, установленным Налоговым кодексом
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса для индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
объектом обложения ЕСН является валовая выручка, определяемая в
соответствии с Законом N 222-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН определяется
как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.
Валовая выручка в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 222-ФЗ
исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров
(работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный
период, и внереализационных доходов.
Положения Закона N 222-ФЗ не содержат норм, позволяющих уменьшить
валовую выручку на суммы уплаченных плательщиками налогов (налог на
добавленную стоимость, налог с продаж). Кроме того,
налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы,
положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса применены
быть не могут.
Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную
стоимость не подлежат исключению из налоговой базы по ЕСН.
Согласно п. 5 ст. 244 Кодекса расчет налога по итогам налогового
периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями
производится самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом
периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и
ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.
Следовательно, расчет налога по итогам 2002 года индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
должен производиться исходя из произведения валовой выручки,
полученной по итогам 2002 года, и коэффициента 0,1.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 декабря 2003 г.
N 28-11/67455 |