ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (ЗАПАТЕНТОВАННЫХ
ИЗОБРЕТЕНИЙ), КОТОРЫЕ НЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НАПРАВЛЕННОЙ НА ИЗВЛЕЧЕНИЕ ДОХОДА (ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ), А ТАКЖЕ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ИХ ПРИОБРЕТЕНИЕМ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 ноября 2003 г.
N 26-12/63423
(Д)
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль,
полученная организацией и исчисляемая как доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых соответствующими
статьями главы 25 НК РФ.
В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены
налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено указанной главой) и используемые им для извлечения
дохода.
На основании п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права
патентообладателя на изобретение относятся к нематериальным активам.
При этом следует учитывать, что в целях главы 25 НК РФ
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Кроме того, для признания нематериального актива необходимо
наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
Таким образом, исключительные права патентообладателя на
изобретения, которые не используются организацией-налогоплательщиком
при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода
(оказание услуг), в целях налогообложения прибыли не признаются
нематериальными активами. Следовательно, амортизация по таким объектам
не начисляется, начисленные амортизационные отчисления и другие
расходы, непосредственно связанные с ними (в том числе госпошлина и
т.п.), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |