КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В
ЧАСТИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ,
ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ В БЮДЖЕТ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2003 г.
N 26-12/66364
(Д)
Пунктом 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) определен перечень расходов на производство и реализацию,
относящихся к прямым и косвенным расходам.
Приведенный в указанном пункте перечень прямых расходов является
исчерпывающим.
Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату
труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального
налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
Несмотря на то, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу,
установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ, назначение
единого социального налога и страховых взносов различно.
Статьей 1 Закона N 167-ФЗ определено, что данный Закон
устанавливает основы государственного регулирования обязательного
пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует
правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а
также определяет правовое положение субъектов обязательного
пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Так, сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования).
При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в
бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации исходя из установленных
тарифов страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы определены как
индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в
бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым
назначением которых является обеспечение права гражданина на получение
пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере,
эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном
лицевом счете.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.
При этом следует учесть, что согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к
расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы исчисленных в соответствии с Законом N
167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни
на оплату труда, ни в состав расходов на уплату единого социального
налога, но при этом в целях налогообложения прибыли они подлежат
отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в
составе косвенных расходов. (Основание: письмо МНС России от
05.09.2003 N ВГ-6-02/945@.)
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |