ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ПРИНЦИПАЛОМ) БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН АГЕНТСКИЙ
ДОГОВОР С ОРГАНИЗАЦИЕЙ (АГЕНТОМ), ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПЕРЕВОЗОК
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ, ВЫПОЛНЕНИЕ
ПОГРУЗОЧНО-РАЗГРУЗОЧНЫХ РАБОТ, ХРАНЕНИЕ (НА СОБСТВЕННОЙ
БАЗЕ АГЕНТА). В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА АГЕНТ
ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ С ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ, НО
ЗА СЧЕТ ПРИНЦИПАЛА. ПРИНЦИПАЛ ОБЯЗУЕТСЯ ВОЗМЕСТИТЬ
АГЕНТУ ПОНЕСЕННЫЕ ИЗДЕРЖКИ. АГЕНТОМ РАНЕЕ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН
ДОГОВОР С ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГОЙ НА ПЕРЕВОЗКУ.
АГЕНТ, ССЫЛАЯСЬ НА СТ. 346.11 НК РФ, ВЫСТАВЛЯЕТ
ПРИНЦИПАЛУ СЧЕТФАКТУРУ БЕЗ ВЫДЕЛЕНИЯ НДС НА СУММУ
КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА
ПОГРУЗОЧНО-РАЗГРУЗОЧНЫЕ РАБОТЫ И ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЙ ТАРИФ С
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМИ УСЛУГАМИ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ.
ПО МНЕНИЮ ПРИНЦИПАЛА, АГЕНТ ОБЯЗАН ВЫСТАВЛЯТЬ ЕМУ
СЧЕТ-ФАКТУРУ БЕЗ ВЫДЕЛЕНИЯ НДС ТОЛЬКО НА СУММУ
КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА
ОКАЗАНИЕ ВОЗМЕЗДНЫХ УСЛУГ И С ВЫДЕЛЕНИЕМ НДС ПО
ВОЗМЕЩАЕМЫМ ИЗДЕРЖКАМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ПОРУЧЕНИЯ
ПРИНЦИПАЛА, В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО ДОГОВОР С
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ БУДЕТ РАССМАТРИВАТЬСЯ
КАК КОМПЛЕКСНЫЙ, ТО ЕСТЬ ДОГОВОР, ВКЛЮЧАЮЩИЙ НЕСКОЛЬКО
САМОСТОЯТЕЛЬНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
СТАТЬЕЙ 346.11 НК РФ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО НЕ ЯВЛЯЮТСЯ
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, ПЕРЕШЕДШИЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 169 НК РФ
ОБЯЗАННОСТЬ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР ВОЗЛОЖЕНА НА
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС. НО ЭТО ПРАВИЛО, ПО МНЕНИЮ ПРИНЦИПАЛА,
МОЖЕТ ОТНОСИТЬСЯ ТОЛЬКО К УСЛУГАМ, ОКАЗЫВАЕМЫМ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ТО ЕСТЬ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ТОЛЬКО К
СУММЕ АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА
ОКАЗАНИЕ ВОЗМЕЗДНЫХ УСЛУГ. ТАК ЛИ ЭТО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 21-09/65071
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации. Вместе с тем при исполнении налогоплательщиками,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения, обязанностей по
договорам поручений (комиссии), заключенным с налогоплательщиками,
применяющими общий режим налогообложения, необходимо учитывать
следующее.
В соответствии со ст. 171 НК РФ плательщик НДС имеет право
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК
РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно указанной статье вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением
товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм НДС, а также после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг).
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 при приобретении товаров
(работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя
(принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам,
услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя
доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к
вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура
выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением
показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба
счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не
регистрируются.
В соответствии с порядком оформления первичных учетных документов
для отражения в бухгалтерском учете операций при реализаций товаров по
агентскому договору, определенным письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, по
сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к
отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии
первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок
операциям, которые и будут первичными для отражения операций в
бухгалтерском учете принципала. Наличие в этом случае отчета агента в
качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий
документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в
бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем
для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у
принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала
(комитента) обязан представить последнему все сведения о движении
имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде
копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
На основании изложенного принципал (комитент) имеет право на
применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры,
выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют
показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем
услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета
агента и оправдательных документов.
Вместе с тем, учитывая, что организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, сумма
дохода, получаемая ими в виде вознаграждения при исполнении договора
поручения (комиссии), НДС не облагается.
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, покупателю своих услуг (принципалу, комитенту) на
сумму вознаграждения счет-фактуру не выписывают и осуществляют расчеты
без выделения в первичных документах соответствующих сумм НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
20 ноября 2003 г.
N 21-09/65071 |