О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОБЩЕГО РЕЖИМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2004 г.
N 24-14/26559
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской
Федерации от 24.03.2004 N 03-1-08/790/18 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на
добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на
добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166
Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. При этом
суммы налога, предъявленные налогоплательщику налога на добавленную
стоимость и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, подлежат вычету в соответствии с
пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Таким образом, если приобретенные налогоплательщиком товары
(работы, услуги), а также основные средства и нематериальные активы
используются для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения, то налоговые вычеты по этим товарам (работам,
услугам), основным средствам и нематериальным активам предоставляются
плательщикам налога на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
Согласно статье 346.11 Кодекса организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации).
Таким образом, в связи с тем, что организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, суммы налога, принятые
налогоплательщиком до перехода его на упрощенную систему
налогообложения к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса
по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса, подлежат восстановлению у налогоплательщика налога на
добавленную стоимость в последнем налоговом периоде перед переходом на
упрощенную систему налогообложения.
Изложенная позиция нашла отражение в приказе МНС России от
21.01.2002 N БГ-3- 03/25, зарегистрированном Минюстом России
25.01.2002, рег. N 3187 (с учетом изменений и дополнений), согласно
которому в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
строке 430 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым в данном налоговом периоде
организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обоснованно
включенная в предыдущем налоговом периоде в вычеты по соответствующей
строке декларации. При этом сообщаем о том, что приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 20.11.2003 N БГ-3-03/644
утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость.
Поэтому начиная с налогового периода за январь (I квартал) 2004 г.
вышеуказанные суммы налога следует отражать по строке 370 декларации.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения
налогоплательщики при восстановлении суммы налога на добавленную
стоимость с остаточной стоимости основных средств (без учета
переоценки), числящейся в бухгалтерском учете, должны учитывать суммы
налога на добавленную стоимость в стоимости этих основных средств.
Списание суммы налога на добавленную стоимость через стоимость этих
основных средств должно производиться в порядке, установленном главой
26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
В связи с этим стоимость основных средств (в том числе сумма
налога на добавленную стоимость, уплаченная по вышеуказанным основным
средствам), приобретенных до перехода на упрощенную систему
налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств
в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16
Кодекса.
Советник налоговой службы РФ I ранга
М.П. Мокрецов
19 апреля 2004 г.
N 24-14/26559 |