В 2003 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТАЛА ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. С 1 ЯНВАРЯ 2004
ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕШЛА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ:
1. В КАКОЙ МОМЕНТ СЛЕДОВАЛО УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ,
КОТОРЫЕ ИМЕЛИ МЕСТО В 2003 ГОДУ, НО БЫЛИ ОПЛАЧЕНЫ ТОЛЬКО
В 2004 ГОДУ (НАПРИМЕР, ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА НАЧИСЛЕНА
31 ДЕКАБРЯ 2003 ГОДА, А ВЫПЛАЧЕНА ТОЛЬКО В ЯНВАРЕ 2004 ГОДА)?
2. ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ АВАНСЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В 2003 ГОДУ,
НО ОТНОСЯЩИЕСЯ К РЕАЛИЗАЦИИ 2004 ГОДА, ДОХОДАМИ,
УЧИТЫВАЕМЫМИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ИЛИ ЖЕ ОНИ ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ
БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО АНАЛОГИИ С
РАСХОДАМИ, ПОИМЕНОВАННЫМИ В П. 2 СТ. 346.25 НК РФ, ТО ЕСТЬ
"НА ДАТУ ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НЕЗАВИСИМО ОТ ДАТЫ ОПЛАТЫ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2003 г.
N 21-09/66053
(Д)
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализация имущества, имущественных прав и внереализационные доходы,
учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со
статьями 249 и 250 НК РФ. При этом при определении объекта
налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В тех случаях, когда в названных статьях главы 25 НК РФ есть
ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если
не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности,
ссылка в п. 2 ст. 249 НК РФ, касающаяся метода признания
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, применяется только
относительно ст. 273 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в
порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), только
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, согласно положениям ст. 273 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ
определяют доходы по кассовому методу. Следовательно, полученная
предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в
отчетном (налоговом) периоде ее получения.
Таким образом, учитывая норму п. 1 ст. 251 НК РФ и то, что
авансы, относящиеся к реализации 2004 года, были получены в 2003 году,
то есть в период применения упрощенной системы налогообложения, они
должны учитываться в составе объекта налогообложения в отчетном
(налоговом) периоде их получения, то есть в 2003 году.
При применении упрощенной системы налогообложения расходами
налогоплательщиков с выбранным объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, признаются затраты после их
фактической оплаты, то есть для признания расходов применяется
кассовый метод. Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ определено, что
расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. Согласно п. 2 ст.
346.16 НК РФ расходы на оплату труда, предусмотренные подп. 6 п. 1 ст.
346.16 НК РФ, принимаются при применении упрощенной системы
налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п.
1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
При общем режиме налогообложения для признания расходов
применяется метод начисления. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ
расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений статей 318-320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ
определено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ
расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае выплаты в январе 2004 года начисленной 31
декабря 2003 года заработной платы понесенные налогоплательщиком
расходы не будут включаться ни в расходы, уменьшающие в целях
налогообложения полученные налогоплательщиком доходы в 2003 году при
применении упрощенной системы налогообложения, ни в расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в 2004 году при
применении общего режима налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
26 ноября 2003 г.
N 21-09/66053 |