1. ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРОВОДИТЬ ПРОВЕРКИ
ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ВОПРОСАМ СОБЛЮДЕНИЯ
ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ УСТАНОВЛЕННЫХ ПРЕДЕЛЬНЫХ СУММ РАСЧЕТОВ
НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ,
СОБЛЮДЕНИЯ ПОРЯДКА ХРАНЕНИЯ СВОБОДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, А РАВНО
НАКОПЛЕНИЯ В КАССЕ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В ПРЕДЕЛАХ УСТАНОВЛЕННЫХ ЛИМИТОВ?
2. ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ СОСТАВЛЯТЬ ПРОТОКОЛЫ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ, А ТАКЖЕ РАССМАТРИВАТЬ ДЕЛА ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ И НАЛАГАТЬ ШТРАФЫ ПО УКАЗАННЫМ
СОСТАВАМ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ?
3. КАКОВ ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ОБНАРУЖИВШИХ
УКАЗАННЫЕ АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ?
4. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОПРИХОДОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В КАССУ ДЕНЕЖНОЙ
НАЛИЧНОСТИ ЗА ПРОШЕДШИЕ РАБОЧИЕ ДНИ НАРУШЕНИЕМ ПОРЯДКА РАБОТЫ С
ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ, ВЫРАЗИВШИМСЯ В НЕОПРИХОДОВАНИИ (НЕПОЛНОМ
ОПРИХОДОВАНИИ) В КАССУ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ?
5. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ НЕОПРИХОДОВАНИЕ (НЕПОЛНОЕ ОПРИХОДОВАНИЕ) В КАССУ
ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ ДЛЯЩИМСЯ АДМИНИСТРАТИВНЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 декабря 2003 г.
N 11-24/69763
(Д)
1. В соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации от
21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым
органам предоставляется право в том числе осуществлять контроль за
полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, проверять документы, связанные с применением
контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки
и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, налагать
штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за
нарушение требований законодательства Российской Федерации о
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N
54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) налоговые органы в том числе
осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными
предпринимателями требований данного Закона, осуществляют контроль за
полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных
предпринимателей.
Однако в соответствии с п. 2.14 Положения о правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от
05.01.98 N 14-П, утвержденного Советом директоров Банка России
(протокол от 19.12.97 N 47) (далее - Положение), учреждения банков в
целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет
своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже
одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком
России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной
наличностью в соответствии с Рекомендациями, изложенными в приложении
7 к Положению. Материалы проверок оформляются справкой по форме
0408026. При необходимости копии справок направляются в
соответствующие органы Государственной налоговой службы Российской
Федерации для принятия к предприятиям мер финансовой и
административной ответственности за несоблюдение порядка работы с
денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами.
В соответствии с приложением 7 "Рекомендации по осуществлению
кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка
работы с денежной наличностью" к Положению круг предприятий,
подлежащих проверке, определяется руководителем учреждения банка в
зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке
информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с
денежной наличностью. При этом учитывается также информация других
контролирующих органов.
Таким образом, налоговые органы не вправе проводить проверки
предприятий, учреждений и организаций по вопросам соблюдения
юридическими лицами установленных предельных сумм расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами за товарноматериальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, соблюдения порядка хранения
свободных денежных средств, а равно накопления в кассе наличных денег
в пределах установленных лимитов.
2. В соответствии со ст. 28.3 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях (далее - КоАП) протоколы об
административных правонарушениях, предусмотренных КоАП, составляются
должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об
административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП, в
пределах компетенции соответствующего органа.
В соответствии с частью 1 ст. 23.5 Кодекса налоговые органы
рассматривают дела об административных правонарушениях,
предусмотренных в том числе ст. 15.1 КоАП.
В соответствии со ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с
денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся
в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями
сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании)
в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных
денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров
оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот
минимальных размеров оплаты труда.
Таким образом, налоговые органы вправе составлять протоколы об
административных правонарушениях, а также рассматривать дела об
административных правонарушениях и налагать штрафы по сведениям,
представляемым банками и другими органами, осуществляющими проверки
соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения
кассовых операций и условий работы с денежной наличностью,
выразившихся в превышении юридическим лицом установленных предельных
сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за
товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги,
несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в
накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
3. При обнаружении в ходе проведения проверок налоговыми органами
административного правонарушения, выразившегося в превышении
юридическим лицом установленных предельных сумм расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных
денег сверх установленных лимитов, необходимо уведомить
соответствующее учреждение банка с целью проведения последним проверки
организации в соответствии с Положением.
4. В соответствии со ст. 4 Закона N 54-ФЗ требования к
контрольно-кассовой технике, используемой организациями и
индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и
применения определяются Правительством Российской Федерации.
Пунктом 2 постановления Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 30.07.93 N 745 "Об утверждении Положения по
применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том
числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых
операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу
специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут
осуществлять денежные расчеты с населением без применения
контрольно-кассовых машин" Совет Министров и Правительство Российской
Федерации поручили Министерству финансов Российской Федерации
разработать и утвердить в месячный срок совместно с Комитетом
Российской Федерации по торговле, Комитетом Российской Федерации по
машиностроению, Комитетом Российской Федерации по стандартизации,
метрологии и сертификации и по согласованию с Государственной
налоговой службой Российской Федерации Типовые правила эксплуатации
контрольно-кассовых машин.
Пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.93 N 104,
предусмотрено, что при закрытии предприятия или по прибытии
инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия,
кассир должен:
- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым
отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших
предприятиях с одной - двумя кассами кассир сдает деньги
непосредственно инкассатору банка).
Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в
книгу кассираоперациониста.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на
конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать
показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она
должна совпадать с суммой, сданной кассиромоперационистом старшему
кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком
контрольно-кассовой машины.
После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки,
определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в
книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и
представителя администрации.
Пунктом 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка
России от 22.09.93 N 40 (далее - Порядок), также предусмотрено, что
все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в
кассовой книге.
Согласно п. 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру
или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня
кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в
кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета
кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день)
с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге.
Однако организацией за одни дни допущено неполное оприходование в
кассу денежной наличности, а за другие дни оприходование в кассу
денежной наличности совершено через несколько месяцев, то есть
допущено неоприходование в кассу денежной наличности в дни, за которые
фактически данная наличность поступила.
Таким образом, организацией допущено нарушение порядка работы с
денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании (неполном
оприходовании) в кассу денежной наличности.
Согласно ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями
сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании)
в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных
денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров
оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот
минимальных размеров оплаты труда.
5. В соответствии с частью 1 ст. 4.5 КоАП постановление по делу
об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении
двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.
В соответствии с частью 2 ст. 4.5 КоАП при длящемся
административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 данной
статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного
правонарушения.
Неполное оприходование в кассу денежной наличности не является
длящимся правонарушением.
Из представленных документов следует, что административное
правонарушение (нарушение порядка работы с денежной наличностью),
выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу
денежной наличности, совершено 10.11.2002, 05.12.2002, 06.12.2002,
07.12.2002, 08.12.2002, 26.12.2002, 19.02.2003, 19.06.2003.
Постановление по делу об административном правонарушении о
привлечении организации к административной ответственности вынесено
17.11.2003, то есть по истечении срока, установленного частью 1 ст.
4.5 КоАП.
В соответствии с п. 6 ст. 24.5 КоАП производство по делу об
административном правонарушении не может быть начато, а начатое
производство подлежит прекращению в случае истечения сроков давности
привлечения к административной ответственности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
18 декабря 2003 г.
N 11-24/69763 |