ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ СОГЛАСНО ПОДП. 5 П. 1 СТ.
346.16 НК РФ ОПЛАТА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ В МОСЭНЕРГО, ТЕПЛА - В МОСГОРТЕПЛО
И ВОДОСНАБЖЕНИЯ - В МОСВОДОКАНАЛ ПРИ СЛЕДУЮЩИХ ДАННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ:
- ОНА ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ ПОМЕЩЕНИЯ;
- ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПРОДУКТАМИ ПИТАНИЯ;
- ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 декабря 2003 г.
N 21-09/66668
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться
порядком определения расходов, закрепленных в ст. 346.16 Кодекса.
Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение доходов.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в качестве расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу, предусмотрены материальные расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса они принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 Кодекса. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254
Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, учитывая характер осуществляемой деятельности,
затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов могут быть отнесены на расходы в качестве материальных затрат
только в том случае, если они расходуются на технологические цели,
например, в сфере общественного питания. В то же время затраты по
оплате стоимости услуг по отоплению зданий могут быть включены в
расходы в качестве материальных затрат независимо от вида
осуществляемой деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |