ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ РАСХОДОМ КОМИТЕНТА, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЕ ИМ
КОМИССИОНЕРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 декабря 2003 г.
N 21-09/68405
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру
вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя
ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также
дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в
договоре комиссии.
Кроме того, согласно статьям 999, 1000 и 1001 ГК РФ по исполнении
поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать
ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от
комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить
комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом
по исполнению комиссионного поручения. При этом комитент обязан помимо
уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и
дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру
израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Таким образом, комиссионер, осуществляя закупку и реализацию
товара согласно договору комиссии от своего имени, но по поручению и
за счет комитента, оказывает комитенту услуги на возмездной основе и,
следовательно, плата за оказанные услуги является для комитента
расходом, связанным с получением дохода.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком
определения расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Перечень
расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию. В частности, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в
качестве таковых материальные расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы
принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным
затратам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями. К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке
сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и
другие подобные работы.
Таким образом, если услуги комиссионера по исполнению договора
комиссии носят для комитента производственный характер, то есть они
непосредственно связаны с его основной деятельностью, стоимость
уплаченного комиссионного вознаграждения может быть учтена им при
расчете налоговой базы по единому налогу.
Необходимо также иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ
расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |