ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С
ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ. ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - ОКАЗАНИЕ ПАРИКМАХЕРСКИХ УСЛУГ. В ШТАТЕ
ОРГАНИЗАЦИИ НЕТ УБОРЩИЦЫ, ПАРИКМАХЕРЫ САМИ УБИРАЮТ СВОИ РАБОЧИЕ МЕСТА.
ПРИ ВХОДЕ В ПОМЕЩЕНИЕ НАХОДЯТСЯ КОВРИКИ, КОТОРЫЕ ПОЗВОЛЯЮТ МАКСИМАЛЬНО
ОЧИСТИТЬ ОБУВЬ ОТ УЛИЧНОЙ ГРЯЗИ. ОДИН РАЗ В НЕДЕЛЮ ЭТИ КОВРИКИ
ЗАБИРАЕТ ФИРМА ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ КОВРИКОВ (НА ГЛУБОКУЮ ОЧИСТКУ).
ИМЕЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ ЗАТРАТЫ ПО
ОБСЛУЖИВАНИЮ КОВРИКОВ В КАЧЕСТВЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ (ПОДП. 5 П. 1
СТ. 346.16 НК РФ) КАК РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ РАБОТ И УСЛУГ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, ВЫПОЛНЯЕМЫХ СТОРОННИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
(ПОДП. 6 П. 1 СТ. 254 НК РФ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 декабря 2003 г.
N 21-09/68538
(Д)
При определении объекта налогообложения налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные
доходы на предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы. При этом перечень
указанных расходов ограничен и не подлежит расширительному толкованию.
Кроме того, данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст.
346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты. Иными
словами, понесенные налогоплательщиком затраты должны быть
обоснованными, то есть документально подтвержденными и экономически
оправданными, и должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Затраты по обслуживанию ковриков, служащих для очистки обуви от
уличной грязи при входе в парикмахерскую, указанным выше перечнем
расходов не предусмотрены. Следовательно, отнесение их на расходы,
уменьшающие в целях налогообложения единым налогом полученные
налогоплательщиком доходы, неправомерно.
В отношении отнесения указанных затрат в качестве материальных
расходов необходимо учитывать следующее. К материальным расходам,
предусмотренным подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, относятся, в частности,
предусмотренные подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке
сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и
другие подобные работы.
Учитывая, что затраты по оплате услуг сторонней организации по
обслуживанию ковриков в данном случае не связаны непосредственно с
производственной деятельностью, осуществляемой организацией, а также
то, что глубокая очистка ковриков, выполняемая сторонней организацией,
не может рассматриваться как техническое обслуживание основных
средств, отнесение на расходы указанных затрат в качестве материальных
расходов также неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |