КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ СУММ
ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ, ВНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОИХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 декабря 2003 г.
N 28-11/70467
(Д)
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Следовательно, на суммы пенсионных взносов, перечисляемых
организацией-работодателем в негосударственный пенсионный фонд по
договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников,
начисление ЕСН должно быть произведено данной
организацией-работодателем в момент перечисления взносов в
негосударственный пенсионный фонд в общеустановленном порядке.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236
Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237
Кодекса, в том числе и страховые взносы в негосударственный пенсионный
фонд, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если
они не отнесены у налогоплательщиков-организаций к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и
вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы
25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или)
негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей
(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного
страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в
целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы
расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в ст. 255 Кодекса.
Таким образом, сумма пенсионных взносов, внесенная
налогоплательщиком-организацией по договору негосударственного
пенсионного обеспечения своих работников, отнесенная к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть
расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу
по налогу на прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |