ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ ВЫПЛАТЫ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ,
ПРИКОМАНДИРОВАННЫМ К ОРГАНИЗАЦИЯМ, УКАЗАННЫМ В СТ. 44 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 28.03.98 N 53-ФЗ "О ВОИНСКОЙ ОБЯЗАННОСТИ И ВОЕННОЙ СЛУЖБЕ"?
ЕСЛИ НЕТ, ТО С КАКОГО МОМЕНТА? НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 января 2004 г.
N 28-11/00143
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 245 Кодекса от уплаты налога освобождаются
отдельные категории налогоплательщиков, в том числе Министерство
обороны Российской Федерации, в части сумм денежного довольствия,
продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых
военнослужащими, имеющими специальные звания и исполняющими
обязанности военной и приравненной к ней службы в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Правовая основа воинской обязанности и военной службы закреплена
ст. 3 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности
и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) и п. 7 ст. 10 Федерального
закона от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон N
76-ФЗ).
Названными Законами установлено, что военнослужащим запрещено
заниматься другой служебной деятельностью, то есть они не вправе
совмещать военную службу с работой на предприятиях, в учреждениях и
организациях в порядке, установленном трудовым законодательством, в
том числе по трудовым договорам (контрактам), а также по
гражданско-правовым договорам. Основными нормативно-правовыми актами
трудового законодательства являются до 1 февраля 2002 года Кодекс
законов о труде Российской Федерации, а с 1 февраля 2002 года -
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Поскольку состояние на военной службе определяется моментами
поступления на военную службу и увольнения с военной службы, то есть
является непрерывным, запрет на работу по нормам трудового права
распространяется и на внеслужебное время военнослужащих.
С учетом изложенного, несмотря на то что прямое указание о
нераспространении норм трудового законодательства на военнослужащих
при исполнении ими обязанностей военной службы появилось только с 1
февраля 2002 года в ст. 11 ТК РФ, запрет для данной категории граждан
на занятия иной служебной деятельностью, кроме исполнения
обязанностей, связанных с военной службой, действовал и ранее на
основании Законов N 53-ФЗ и 76-ФЗ.
В соответствии со ст. 37 Закона N 53-ФЗ военнослужащие считаются
исполняющими обязанности военной службы в том числе в случаях
нахождения в служебных командировках.
Таким образом, выплаты военнослужащим в виде довольствия всех
видов при исполнении обязанностей, связанных с военной службой, при
выполнении воинской обязанности в период прикомандирования к
организациям, указанным в ст. 44 Закона N 53-ФЗ, не должны облагаться
ЕСН как в 2001 году, так и в последующие периоды.
Прикомандирование военнослужащих к организациям, указанным в ст.
44 Закона N 53-ФЗ, осуществляется в порядке и на основании документов,
предусмотренных Министерством обороны Российской Федерации. Для
подтверждения права не начислять ЕСН на выплаты прикомандированным
военнослужащим организация должна иметь заверенные копии этих
документов.
Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определен
круг застрахованных лиц, на которых распространяется обязательное
пенсионное страхование. Из данной статьи следует, что военнослужащие
не могут быть застрахованы в Пенсионном фонде Российской Федерации и
нормы, установленные указанным Законом, на них не распространяются.
Пенсионное обеспечение (пожизненное содержание) военнослужащих
осуществляется в соответствии со специальными нормативными правовыми
актами Российской Федерации, регулирующими данные отношения.
С учетом изложенного и разъяснений Пенсионного фонда Российской
Федерации от 23.05.2002 N КА-18-25/4653 на суммы денежного
довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат,
получаемых военнослужащими, прикомандированными к организациям,
указанным в ст. 44 Закона N 53-ФЗ, страховые взносы начисляться не
должны.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |