В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ В 2003 ГОДУ ОДНИМ ИЗ УЧРЕДИТЕЛЕЙ
БЫЛИ ВНЕСЕНЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - НЕЖИЛЫЕ ЗДАНИЯ. ДАННЫЕ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОСТАВЛЕНЫ НА БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИИ ПО
СТОИМОСТИ, СОГЛАСОВАННОЙ С УЧРЕДИТЕЛЕМ. ЗДАНИЯ СДАЮТСЯ
В АРЕНДУ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В СОСТАВ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА? МОЖНО
ЛИ ОТНОСИТЬ СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ НА РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 марта 2004 г.
N 26-12/22190
(Д)
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указано, что основные
средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал
организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной
стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта
основных средств, которая определяется по данным налогового учета у
передающей стороны.
По правилам налогового учета остаточная стоимость основных
средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (п. 1 ст. 257
НК РФ), определяется как разница между восстановительной стоимостью
таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке,
установленном абзацем пятым пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны
остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса
(вклада) в уставный капитал, будут являться акт о приемке-передаче,
технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него
с указанием года создания основного средства), выписка из регистров
налогового учета учредителя о восстановительной стоимости
передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации
амортизации.
Амортизируемое имущество (ст. 258 НК РФ) распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества
амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12
месяцев.
Кроме того, пунктом 8 статьи 258 НК РФ определено, что основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством РФ, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены
земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все,
что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса,
многолетние насаждения, здания, сооружения.
При этом право собственности и другие вещные права на недвижимое
имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 НК РФ).
Таким образом, организация может учитывать для целей
налогообложения прибыли в вышеизложенном порядке суммы начисленной
амортизации нежилого помещения, полученного от учредителей в 2003 году
в качестве взноса в уставный капитал и сдаваемого в аренду, только
после подачи документов на государственную регистрацию права
собственности на этот объект.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
31 марта 2004 г.
N 26-12/22190 |