ОБЩЕСТВО ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР АРЕНДЫ ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ С ОРГАНОМ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ.
ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК
СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР И ОТРАЖЕНИЯ В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ
СУММ НДС ПРИ АРЕНДЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА ПРИ УПЛАТЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
АВАНСОМ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 декабря 2003 г.
N 24-11/72147
(Д)
В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при предоставлении на территории Российской
Федерации органами государственной власти и управления и органами
местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая
база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как
сумма арендной платы с учетом НДС.
При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом
отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Арендатор признается налоговым агентом только в случае, если
арендодателем является орган государственной власти и управления или
орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган
государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и
балансодержатель данного имущества.
В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям,
признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с подпунктами 1-3
п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,
работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший
налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая
со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке,
установленном главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК
РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.
149 НК РФ.
При этом согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309
налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет
счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного
или муниципального имущества". Составленный счет-фактура
регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в
бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура
регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит
включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле
подлежит возмещению из бюджета НДС. При этом указанный счет-фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации-арендатора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |