БЮДЖЕТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ ЕСН:
- НА СУММУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
(ЗА НЕНОРМИРУЕМЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ), ВЫПЛАЧИВАЕМУЮ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ
РАБОТНИКА;
- НА СТОИМОСТЬ ПУТЕВОК НА ЛЕЧЕНИЕ И ОТДЫХ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ
РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕСЛИ ОПЛАТА ПУТЕВОК ПРОИЗВЕДЕНА ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ
ПРИБЫЛИ И НА НИХ НАЧИСЛЕН НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ;
- НА СУММУ ВЫПЛАТ НА ПРОЕЗД К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО,
СВЕРХНОРМАТИВНЫХ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ, ОПЛАТЫ ЛЕЧЕНИЯ, ОБУЧЕНИЯ
СОТРУДНИКОВ И Т.Д.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 февраля 2004 г.
N 28-11/8277
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для
организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы,
в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не
подлежащим обложению ЕСН, отнесены все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, включая
компенсации за неиспользованный отпуск.
Особенностей применения указанной нормы статьи 238 Кодекса в
части основных и дополнительных отпусков налоговым законодательством
не предусмотрено.
В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса Российской Федерации
работникам с ненормируемым рабочим днем предоставляется ежегодный
дополнительный отпуск, продолжительность которого определяется
коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка
организации и не может быть менее трех календарных дней.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного
оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в
организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.2002 N
884 утверждены Правила предоставления ежегодного дополнительного
оплачиваемого отпуска работникам с ненормируемым рабочим днем в
организациях, финансируемых за счет федерального бюджета (далее -
Правила). Согласно Правилам ежегодный дополнительный оплачиваемый
отпуск работникам с ненормируемым рабочим днем предоставляется за
работу в условиях ненормированного рабочего дня отдельным работникам
организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, если
эти работники при необходимости эпизодически привлекаются по
распоряжению работодателя к выполнению своих трудовых функций за
пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень
должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на
отпуск, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или
иным нормативным актом организации.
Правилами установлено, что продолжительность дополнительного
отпуска, предоставляемого работникам с ненормируемым рабочим днем, не
может быть менее трех календарных дней. Продолжительность
дополнительного отпуска по соответствующим должностям устанавливается
правилами внутреннего трудового распорядка организации и зависит от
объема работы, степени напряженности труда, возможности работника
выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени и других условий. В случае переноса
либо неиспользования дополнительного отпуска, а также увольнения
работника право на указанный отпуск реализуется в порядке,
установленном трудовым законодательством Российской Федерации для
ежегодных оплачиваемых отпусков.
Таким образом, при соблюдении положений Правил бюджетная
организация может на основании подп. 2 п. 1. ст. 238 Кодекса не
облагать ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской
Федерации суммы компенсации за неиспользованные дополнительные
отпуска, выплачиваемые при увольнении работников в пределах фонда
оплаты труда.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В случае если организация, финансируемая из федерального бюджета,
осуществляет предпринимательскую деятельность, она должна вести
отдельный учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.
При этом выплаты работникам, не относящиеся к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не будут признаваться
объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль, признаются выплаты, включение которых в налоговую
базу по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса.
При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
Из изложенного выше следует, что в случае оплаты стоимости
путевки работнику на лечение и отдых за счет средств, не отнесенных к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, у
организации не возникает объекта обложения ЕСН.
Организации необходимо учесть, что приказом МНС России от
23.01.2004 N БГ-3-05/38@ Методические рекомендации по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога признаны утратившими
силу.
Изложенный выше порядок применения п. 3 ст. 236 Кодекса
организации следует использовать и при обложении ЕСН стоимости проезда
работника к месту работы и обратно, сверхнормативных командировочных
расходов, оплаты лечения, обучения сотрудников, не связанного с
повышением их квалификации.
Если указанные расходы произведены за счет средств федерального
бюджета или других целевых поступлений, то такие затраты являются
объектом обложения ЕСН с учетом положений ст. 238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |