МОЖНО ЛИ СПИСЫВАТЬ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ С
ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ, ПО КОТОРОЙ ОТ СЛУЖБЫ СУДЕБНЫХ
ПРИСТАВОВ ПОЛУЧЕНО ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА И ВОЗВРАЩЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА И АКТ О
НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65401
(Д)
Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности,
относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов.
В случае же, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых
безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва.
В соответствии со ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации общий срок исковой давности установлен в три года.
Если организация принимала решение о создании резерва по
сомнительным долгам, то суммы долгов, по которым установленный срок
исковой давности истек в текущем году, могут быть списаны за счет сумм
этого резерва в этом же году.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в
состав внереализационных расходов.
Если же организация не принимала решения о создании резерва по
сомнительным долгам, то суммы убытков по долгам, по которым
установленный срок исковой давности истек в текущем году, могут быть
учтены в составе внереализационных расходов при формировании налоговой
базы для исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговый) периоды
текущего года.
Кодексом не признается в качестве безнадежного долга, убытки по
которому учитываются для целей налогообложения прибыли за отчетный
период, дебиторская задолженность, по которой в отчетном периоде от
службы судебных приставов получено постановление об окончании
исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и
акт о невозможности взыскания в связи со следующим.
При получении такого акта о невозможности взыскания и возврате
исполнительного документа организация не лишается права предъявить
исполнительный документ к исполнению повторно в течение шести месяцев
со дня получения обратно исполнительного листа (статьи 14 и 15
Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном
производстве").
Пока организация имеет возможность производить такие действия,
долг не может быть признан нереальным для взыскания, а значит, суммы
такой дебиторской задолженности не могут быть отнесены на убытки,
включаемые во внереализационные расходы для целей исчисления налога на
прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65401 |